國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告
?國家稅務(wù)總局公告2022年第9號(hào)? ? ? 2022-04-29
為深入貫徹黨中央、國務(wù)院決策部署，積極落實(shí)《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》(稅總貨勞發(fā)〔2022〕36號(hào))，進(jìn)一步助力企業(yè)紓解困難，激發(fā)出口企業(yè)活力潛力，更優(yōu)打造外貿(mào)營(yíng)商環(huán)境，更好促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、完善出口退(免)稅企業(yè)分類管理
出口企業(yè)管理類別年度評(píng)定工作應(yīng)于企業(yè)納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)結(jié)果確定后1個(gè)月內(nèi)完成。
納稅人發(fā)生納稅信用修復(fù)情形的,可以書面向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新評(píng)定管理類別。因納稅信用修復(fù)原因重新評(píng)定的納稅人，不受《出口退(免)稅企業(yè)分類管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第46號(hào)發(fā)布，2018年第31號(hào)修改)第十四條中四類出口企業(yè)自評(píng)定之日起，12個(gè)月內(nèi)不得評(píng)定為其他管理類別規(guī)定限制。
二、優(yōu)化出口退(免)稅備案單證管理
(一)納稅人應(yīng)在申報(bào)出口退(免)稅后15日內(nèi)，將下列備案單證妥善留存，并按照申報(bào)退(免)稅的時(shí)間順序，制作出口退(免)稅備案單證目錄，注明單證存放方式，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
1.出口企業(yè)的購銷合同(包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等);
2.出口貨物的運(yùn)輸單據(jù)(包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費(fèi)用的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票等);
3.出口企業(yè)委托其他單位報(bào)關(guān)的單據(jù)(包括：委托報(bào)關(guān)協(xié)議、受托報(bào)關(guān)單位為其開具的代理報(bào)關(guān)服務(wù)費(fèi)發(fā)票等)。
納稅人無法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。
納稅人發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為不實(shí)行備案單證管理。
(二)納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，留存保管上述備案單證。選擇紙質(zhì)化方式的，還需在出口退(免)稅備案單證目錄中注明備案單證的存放地點(diǎn)。
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定查驗(yàn)備案單證時(shí)，納稅人按要求將影像化或者數(shù)字化備案單證轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)化備案單證以供查驗(yàn)的，應(yīng)在紙質(zhì)化單證上加蓋企業(yè)印章并簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致。
三、完善加工貿(mào)易出口退稅政策
實(shí)行免抵退稅辦法的進(jìn)料加工出口企業(yè)，在國家實(shí)行出口產(chǎn)品征退稅率一致政策后，因前期征退稅率不一致等原因，結(jié)轉(zhuǎn)未能抵減的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，企業(yè)進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)后，可調(diào)轉(zhuǎn)為相應(yīng)數(shù)額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、精簡(jiǎn)出口退(免)稅報(bào)送資料
(一)納稅人辦理委托出口貨物退(免)稅申報(bào)時(shí)，停止報(bào)送代理出口協(xié)議副本、復(fù)印件。
(二)納稅人辦理融資租賃貨物出口退(免)稅備案和申報(bào)時(shí)，停止報(bào)送融資租賃合同原件，改為報(bào)送融資租賃合同復(fù)印件(復(fù)印件上應(yīng)注明與原件一致并加蓋企業(yè)印章)。
(三)納稅人辦理來料加工委托加工出口貨物的免稅核銷手續(xù)時(shí)，停止報(bào)送加工企業(yè)開具的加工費(fèi)普通發(fā)票原件及復(fù)印件。
(四)納稅人申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》時(shí)，停止報(bào)送代理出口協(xié)議原件。
(五)納稅人申請(qǐng)開具《代理進(jìn)口貨物證明》時(shí)，停止報(bào)送加工貿(mào)易手冊(cè)原件、代理進(jìn)口協(xié)議原件。
(六)納稅人申請(qǐng)開具《來料加工免稅證明》時(shí)，停止報(bào)送加工費(fèi)普通發(fā)票原件、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件。
(七)納稅人申請(qǐng)開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時(shí)，停止報(bào)送《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》原件及復(fù)印件。
對(duì)于本條所述停止報(bào)送的資料原件，納稅人應(yīng)當(dāng)妥善留存?zhèn)洳椤?br>
五、拓展出口退(免)稅提醒服務(wù)
為便于納稅人及時(shí)了解出口退(免)稅政策及管理要求的更新情況、出口退(免)稅業(yè)務(wù)申報(bào)辦理進(jìn)度，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人免費(fèi)提供出口退(免)稅政策更新、出口退稅率文庫升級(jí)、尚有未用于退(免)稅申報(bào)的出口貨物報(bào)關(guān)單、已辦結(jié)出口退(免)稅等提醒服務(wù)。納稅人可自行選擇訂閱提醒服務(wù)內(nèi)容。
六、簡(jiǎn)化出口退(免)稅辦理流程
(一)簡(jiǎn)化外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程
外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)企業(yè)辦理委托代辦退稅備案后，留存以下資料，即可為該生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)代辦退稅，無需報(bào)送《代辦退稅情況備案表》(國家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)發(fā)布)和企業(yè)代辦退稅風(fēng)險(xiǎn)管控制度：
1.與生產(chǎn)企業(yè)簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)合同(協(xié)議);
2.每戶委托代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)的《代辦退稅情況備案表》;
3.外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅風(fēng)險(xiǎn)管控制度、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控信息系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用情況。
生產(chǎn)企業(yè)辦理委托代辦退稅備案變更后，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)將變更后的《代辦退稅情況備案表》留存?zhèn)洳榧纯桑瑹o需重新報(bào)送該表。
(二)推行出口退(免)稅實(shí)地核查容缺辦理
1.對(duì)于納稅人按照現(xiàn)行規(guī)定需實(shí)地核查通過方可辦理的首次申報(bào)的出口退(免)稅以及變更退(免)稅辦法后首次申報(bào)的出口退(免)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)涉嫌騙稅等疑點(diǎn)或者已排除涉嫌騙稅等疑點(diǎn)的，應(yīng)按照容缺辦理的原則辦理退(免)稅：在該納稅人累計(jì)申報(bào)的應(yīng)退(免)稅額未超過限額前，可先行按規(guī)定審核辦理退(免)稅再進(jìn)行實(shí)地核查;在該納稅人累計(jì)申報(bào)的應(yīng)退(免)稅額超過限額后，超過限額的部分需待實(shí)地核查通過后再行辦理退(免)稅。
上述需經(jīng)實(shí)地核查通過方可審核辦理的首次申報(bào)的出口退(免)稅包括：外貿(mào)企業(yè)首次申報(bào)出口退稅(含外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)首次申報(bào)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)退稅)，生產(chǎn)企業(yè)首次申報(bào)出口退(免)稅(含生產(chǎn)企業(yè)首次委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)申報(bào)代辦退稅)，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)首次申報(bào)代辦退稅。
上述按照容缺辦理的原則辦理退(免)稅，包括納稅人出口貨物、視同出口貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)、發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為涉及的出口退(免)稅。
上述累計(jì)申報(bào)應(yīng)退(免)稅額的限額標(biāo)準(zhǔn)為：外貿(mào)企業(yè)(含外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù))100萬元;生產(chǎn)企業(yè)(含生產(chǎn)企業(yè)委托代辦退稅業(yè)務(wù))200萬元;代辦退稅的外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)100萬元。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)實(shí)地核查發(fā)現(xiàn)納稅人已辦理退(免)稅的業(yè)務(wù)屬于按規(guī)定不予辦理退(免)稅情形的，應(yīng)追回已退(免)稅款。因納稅人拒不配合而無法開展實(shí)地核查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)地核查不通過處理相關(guān)業(yè)務(wù)，并追回已退(免)稅款，對(duì)于該納稅人申報(bào)的退(免)稅業(yè)務(wù)，不適用容缺辦理原則。
3.納稅人申請(qǐng)變更退(免)稅方法、變更出口退(免)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、撤回出口退(免)稅備案時(shí)，存在已容缺辦理但尚未實(shí)地核查的退(免)稅業(yè)務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先行開展實(shí)地核查。經(jīng)實(shí)地核查通過的，按規(guī)定辦理相關(guān)變更、撤回事項(xiàng);經(jīng)實(shí)地核查發(fā)現(xiàn)屬于按規(guī)定不予辦理退(免)稅情形的，應(yīng)追回已退(免)稅款后，再行辦理相關(guān)變更、撤回事項(xiàng)。
七、簡(jiǎn)便出口退(免)稅辦理方式
(一)推廣出口退(免)稅證明電子化開具和使用
納稅人申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》《代理進(jìn)口貨物證明》《委托出口貨物證明》《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》《中標(biāo)證明通知書》《來料加工免稅證明》的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開具電子證明，并通過電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易單一窗口等網(wǎng)上渠道(以下簡(jiǎn)稱網(wǎng)上渠道)向納稅人反饋。納稅人申報(bào)辦理出口退(免)稅相關(guān)涉稅事項(xiàng)時(shí)，僅需填報(bào)上述電子證明編號(hào)等信息，無需另行報(bào)送證明的紙質(zhì)件和電子件。其中，納稅人申請(qǐng)開具《中標(biāo)證明通知書》時(shí)，無需再報(bào)送中標(biāo)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的名稱、地址、郵政編碼。
納稅人需要作廢上述出口退(免)稅電子證明的，應(yīng)先行確認(rèn)證明使用情況，已用于申報(bào)出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)的，不得作廢證明;未用于申報(bào)出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出作廢證明申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)無誤后，予以作廢。
(二)推廣出口退(免)稅事項(xiàng)非接觸辦理
納稅人申請(qǐng)辦理出口退(免)稅備案、證明開具及退(免)稅申報(bào)等事項(xiàng)時(shí)，按照現(xiàn)行規(guī)定需要現(xiàn)場(chǎng)報(bào)送的紙質(zhì)表單資料，可選擇通過網(wǎng)上渠道,以影像化或者數(shù)字化方式提交。納稅人通過網(wǎng)上渠道提交相關(guān)電子數(shù)據(jù)、影像化或者數(shù)字化表單資料后，即可完成相關(guān)出口退(免)稅事項(xiàng)的申請(qǐng)。原需報(bào)送的紙質(zhì)表單資料，以及通過網(wǎng)上渠道提交的影像化或者數(shù)字化表單資料，納稅人應(yīng)妥善留存?zhèn)洳椤?br>
稅務(wù)機(jī)關(guān)受理上述申請(qǐng)后，按照現(xiàn)行規(guī)定為納稅人辦理相關(guān)事項(xiàng)，并通過網(wǎng)上渠道反饋辦理結(jié)果。納稅人確需稅務(wù)機(jī)關(guān)出具紙質(zhì)文書的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人出具。
八、完善出口退(免)稅收匯管理
納稅人適用出口退(免)稅政策的出口貨物，有關(guān)收匯事項(xiàng)應(yīng)按照以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)納稅人申報(bào)退(免)稅的出口貨物，應(yīng)當(dāng)在出口退(免)稅申報(bào)期截止之日前收匯。未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，但符合《視同收匯原因及舉證材料清單》(附件1)所列原因的，納稅人留存《出口貨物收匯情況表》(附件2)及舉證材料，即可視同收匯;因出口合同約定全部收匯最終日期在退(免)稅申報(bào)期截止之日后的，應(yīng)當(dāng)在合同約定收匯日期前完成收匯。
(二)出口退(免)稅管理類別為四類的納稅人，在申報(bào)出口退(免)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送收匯材料。
納稅人在退(免)稅申報(bào)期截止之日后申報(bào)出口貨物退(免)稅的，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)退(免)稅時(shí)報(bào)送收匯材料。
納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)收匯材料為虛假或冒用的，應(yīng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面通知之日起24個(gè)月內(nèi)，在申報(bào)出口退(免)稅時(shí)報(bào)送收匯材料。
除上述情形外，納稅人申報(bào)出口退(免)稅時(shí)，無需報(bào)送收匯材料，留存舉證材料備查即可。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定需要查驗(yàn)收匯情況的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送收匯材料。
(三)納稅人申報(bào)退(免)稅的出口貨物，具有下列情形之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)未辦理出口退(免)稅的，不得辦理出口退(免)稅;已辦理出口退(免)稅的，應(yīng)在發(fā)生相關(guān)情形的次月用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原退(免)稅申報(bào)數(shù)據(jù)，當(dāng)期退(免)稅額不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款：
1.因出口合同約定全部收匯最終日期在退(免)稅申報(bào)期截止之日后的，未在合同約定收匯日期前完成收匯;
2.未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，且不符合視同收匯規(guī)定;
3.未按本條規(guī)定留存收匯材料。
納稅人在本公告施行前已發(fā)生上述情形但尚未處理的出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照本項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行處理;納稅人已按規(guī)定處理的出口貨物，待收齊收匯材料、退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報(bào)辦理出口退(免)稅。
(四)納稅人確實(shí)無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，適用增值稅免稅政策。
(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)退(免)稅的出口貨物收匯材料為虛假或者冒用的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)的出口貨物適用增值稅征稅政策。
本條所述收匯材料是指《出口貨物收匯情況表》及舉證材料。對(duì)于已收匯的出口貨物，舉證材料為銀行收匯憑證或者結(jié)匯水單等憑證;出口貨物為跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算、委托出口并由受托方代為收匯，或者委托代辦退稅并由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代為收匯的，可提供收取人民幣的收款憑證;對(duì)于視同收匯的出口貨物，舉證材料按照《視同收匯原因及舉證材料清單》確定。
本條所述出口貨物，不包括《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第一條第二項(xiàng)(第2目除外)所列的視同出口貨物，以及易貨貿(mào)易出口貨物、邊境小額貿(mào)易出口貨物。
九、施行時(shí)間
本公告第一條、第二條、第三條自2022年5月1日起施行，第四條、第五條自2022年6月1日起施行，第六條、第七條、第八條自2022年6月21日起施行。《廢止的文件條款目錄》(附件3)中列明的條款相應(yīng)停止施行。
特此公告。
附件：
1.視同收匯原因及舉證材料清單
2.出口貨物收匯情況表
3.廢止的文件條款目錄
國家稅務(wù)總局
2022年4月29日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
近日，稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)的背景
為深入貫徹黨中央、國務(wù)院決策部署，助力外貿(mào)企業(yè)緩解困難、促進(jìn)進(jìn)出口平穩(wěn)發(fā)展，更好發(fā)揮出口退稅這一普惠公平、符合國際規(guī)則政策的效用，并從多方面優(yōu)化外貿(mào)營(yíng)商環(huán)境，經(jīng)國務(wù)院同意，稅務(wù)總局會(huì)同公安部、財(cái)政部、交通運(yùn)輸部、商務(wù)部、文化和旅游部、人民銀行、海關(guān)總署、外匯局及銀保監(jiān)會(huì)等9部門印發(fā)了《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》(稅總貨勞發(fā)〔2022〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)，推出一系列出口退稅支持措施，積極服務(wù)穩(wěn)外貿(mào)大局。
為深入細(xì)化落實(shí)《通知》，確保出口退稅支持措施落地見效，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》，細(xì)化明確精簡(jiǎn)報(bào)送資料和申報(bào)事項(xiàng)、簡(jiǎn)化辦稅流程和辦理方式、優(yōu)化退稅管理和提醒服務(wù)等事項(xiàng)，供稅企雙方遵照?qǐng)?zhí)行。
二、《公告》主要內(nèi)容解讀
(一)《公告》優(yōu)化調(diào)整了出口退(免)稅企業(yè)分類管理規(guī)定，優(yōu)化調(diào)整的內(nèi)容主要有哪些?
答：《公告》對(duì)出口退(免)稅企業(yè)分類管理規(guī)定進(jìn)行了兩方面的優(yōu)化調(diào)整：一是要求稅務(wù)部門及時(shí)完成管理類別評(píng)定工作。為確保守信企業(yè)及時(shí)享受優(yōu)質(zhì)服務(wù)，失信企業(yè)及時(shí)納入從嚴(yán)管理，《公告》要求，稅務(wù)部門應(yīng)于出口企業(yè)納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)結(jié)果確定后的1個(gè)月內(nèi)，完成企業(yè)管理類別的年度評(píng)定。二是方便納稅信用修復(fù)企業(yè)重新評(píng)定管理類別。為鼓勵(lì)企業(yè)及時(shí)主動(dòng)糾正失信行為，結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2021年第31號(hào))，《公告》明確，發(fā)生納稅信用修復(fù)情形的企業(yè)，可及時(shí)向稅務(wù)部門提出申請(qǐng)，重新評(píng)定其分類管理類別，不受《出口退(免)稅企業(yè)分類管理辦法》有關(guān)四類出口企業(yè)自評(píng)定之日起，12個(gè)月內(nèi)不得評(píng)定為其他管理類別的規(guī)定限制。
(二)《公告》優(yōu)化便捷了出口退(免)稅備案單證管理，具體調(diào)整了哪些內(nèi)容?
答：《公告》從以下兩個(gè)方面，優(yōu)化便捷了出口退(免)稅備案單證管理：
一方面，優(yōu)化調(diào)整備案單證種類。主要包括：一是根據(jù)海關(guān)等部門管理要求的變化實(shí)際，不再要求企業(yè)將出口貨物裝貨單作為備案單證管理。二是為引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高內(nèi)控質(zhì)效，將企業(yè)委托報(bào)關(guān)出口貨物必備的委托報(bào)關(guān)協(xié)議、發(fā)票等單據(jù)，作為備案單證管理。
另一方面，豐富備案單證留存保管方式。支持出口企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際，靈活選擇數(shù)字化、影像化或紙質(zhì)化方式留存保管出口退(免)稅備案單證，為企業(yè)提高單證收集整理效率提供便利，進(jìn)一步減輕出口企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。
(三)《公告》完善了加工貿(mào)易出口退稅政策，具體完善了哪些內(nèi)容?
答：按照現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，在免抵退稅計(jì)算時(shí)，出口貨物征退稅率之差形成的不得免征和抵扣稅額，企業(yè)應(yīng)將其從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。對(duì)從事進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，其計(jì)算依據(jù)為出口金額扣除出口產(chǎn)品耗用保稅進(jìn)口料件后的余額。具體執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)先按照計(jì)劃分配率(即計(jì)劃進(jìn)口總值在計(jì)劃出口總值中的占比)計(jì)算不得免征和抵扣稅額，并在手冊(cè)和賬冊(cè)結(jié)案后，按實(shí)際分配率進(jìn)行核銷。因?qū)嶋H分配率與計(jì)劃分配率之間的差異，核銷產(chǎn)生的多計(jì)算的不得免征和抵扣稅額，即少計(jì)算的不得免征和抵扣稅額抵減額，允許企業(yè)與此后產(chǎn)生的不得免征和抵扣稅額進(jìn)行抵減。
目前，除兩高一資產(chǎn)品外，國家對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行征退稅率一致的政策。因此，免抵退稅計(jì)算時(shí)，將不再產(chǎn)生新的不得免征和抵扣稅額，前期少計(jì)算的不得免征和抵扣稅額抵減額結(jié)轉(zhuǎn)，無法參與后續(xù)計(jì)算。根據(jù)國務(wù)院部署，《通知》中明確對(duì)出口產(chǎn)品征退稅率一致后，因征退稅率不一致等原因而多轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許企業(yè)轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣?！豆妗穼?duì)該條規(guī)定的具體操作辦法作了進(jìn)一步細(xì)化，明確實(shí)行免抵退稅辦法的進(jìn)料加工出口企業(yè)，在國家實(shí)行出口產(chǎn)品征退稅率一致政策后，因前期征退稅率不一致等原因，結(jié)轉(zhuǎn)未能抵減的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，企業(yè)進(jìn)行核準(zhǔn)確認(rèn)后，可調(diào)轉(zhuǎn)為相應(yīng)數(shù)額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。即，企業(yè)對(duì)自身前期因征退稅率不一致而多轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)核實(shí)清楚、確認(rèn)金額后，可轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
(四)《公告》對(duì)多項(xiàng)出口退(免)稅業(yè)務(wù)的報(bào)送資料進(jìn)行了精簡(jiǎn)，具體精簡(jiǎn)的資料有哪些?
答：通過優(yōu)化稅務(wù)信息系統(tǒng)、深化稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用，《公告》精簡(jiǎn)優(yōu)化了3個(gè)出口退(免)稅申報(bào)事項(xiàng)的報(bào)送資料：一是在委托出口貨物退(免)稅申報(bào)環(huán)節(jié)，取消報(bào)送代理出口協(xié)議副本、復(fù)印件。二是在融資租賃貨物出口退(免)稅申報(bào)環(huán)節(jié)，將原需報(bào)送的融資租賃合同原件調(diào)整為合同復(fù)印件。三是在來料加工委托加工出口貨物的免稅核銷環(huán)節(jié)，取消報(bào)送加工企業(yè)開具的加工費(fèi)普通發(fā)票原件及復(fù)印件。
(五)《公告》取消了多項(xiàng)出口退(免)稅證明開具申請(qǐng)事項(xiàng)所需的報(bào)送資料，具體包括哪些內(nèi)容?
答：《公告》取消了4個(gè)出口退(免)稅證明事項(xiàng)開具申請(qǐng)所需的報(bào)送資料：一是在《代理出口貨物證明》開具申請(qǐng)環(huán)節(jié)，取消報(bào)送代理出口協(xié)議原件;二是在《代理進(jìn)口貨物證明》開具申請(qǐng)環(huán)節(jié)，取消報(bào)送的加工貿(mào)易手冊(cè)原件、代理進(jìn)口協(xié)議原件;三是在《來料加工免稅證明》開具申請(qǐng)環(huán)節(jié)，取消報(bào)送加工費(fèi)普通發(fā)票原件、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件。四是在《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》開具申請(qǐng)環(huán)節(jié)，取消報(bào)送《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》原件及復(fù)印件。
(六)《公告》施行后，稅務(wù)部門將為企業(yè)免費(fèi)提供多項(xiàng)出口退(免)稅提醒服務(wù)內(nèi)容。企業(yè)是否可以根據(jù)實(shí)際，自行選擇需要接受的提醒服務(wù)內(nèi)容?
答：可以。為支持引導(dǎo)企業(yè)加速出口退稅申報(bào)，稅務(wù)部門設(shè)置了出口退(免)稅政策更新、已辦結(jié)出口退(免)稅等多項(xiàng)提醒服務(wù)內(nèi)容，供納稅人參考。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際，自愿選擇是否接受提醒服務(wù)。對(duì)于自愿接受提醒服務(wù)的企業(yè)，使用電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易單一窗口等信息系統(tǒng)的訂閱功能，即可自行定制需要接受的具體提醒服務(wù)內(nèi)容。稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)定制情況，為其提供提醒服務(wù)。
需要說明的是，由于提醒服務(wù)內(nèi)容僅是幫助企業(yè)了解出口退(免)稅有關(guān)情況的參考信息，不作為出口退(免)稅的辦理依據(jù)，因此，企業(yè)在關(guān)注提醒服務(wù)內(nèi)容的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)辦理出口退(免)稅。
(七)《公告》對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程進(jìn)行了哪些調(diào)整?
答：《公告》簡(jiǎn)化了外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)企業(yè)完成委托代辦退稅備案后，即可為該生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)代辦退稅，無需先行辦理代辦退稅備案。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)原來在代辦退稅備案環(huán)節(jié)，需報(bào)送的代辦退稅風(fēng)險(xiǎn)管控制度，改為企業(yè)留存?zhèn)洳椤?br>
(八)《公告》推行的出口退(免)稅實(shí)地核查容缺辦理措施，具體指什么?
答：出口退(免)稅實(shí)地核查容缺辦理措施是指，以風(fēng)險(xiǎn)可控為前提，對(duì)于按照現(xiàn)行規(guī)定，需實(shí)地核查通過后方可辦理的首次申報(bào)退(免)稅以及變更退(免)稅辦法后的首次申報(bào)退(免)稅業(yè)務(wù)，區(qū)分不同企業(yè)的不同業(yè)務(wù)類型設(shè)置不同退(免)稅限額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)累計(jì)申報(bào)的退(免)稅額未超限額標(biāo)準(zhǔn)前，稅務(wù)部門為企業(yè)先行審核辦理退(免)稅;超過限額后，超額部分待實(shí)地核查通過后再行辦理退(免)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)實(shí)地核查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)已辦理退(免)稅的業(yè)務(wù)屬于按規(guī)定不予辦理退(免)稅情形的，應(yīng)追回已退(免)稅款。
需要說明的是，上述適用容缺辦理的出口退(免)稅業(yè)務(wù)，既包括企業(yè)出口貨物、視同出口貨物申報(bào)的出口退(免)稅，也包括企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為申報(bào)的出口退(免)稅。
(九)《公告》優(yōu)化調(diào)整了出口退(免)稅證明開具和使用方式，主要優(yōu)化調(diào)整了哪些內(nèi)容?
答：主要是優(yōu)化調(diào)整了《代理出口貨物證明》等6類出口退(免)稅證明的開具和使用方式?！豆妗肥┬泻螅{稅人申請(qǐng)開具6類證明的，稅務(wù)部門通過信息系統(tǒng)為其開具電子證明，并通過電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易單一窗口等網(wǎng)上渠道(以下簡(jiǎn)稱網(wǎng)上渠道)向企業(yè)反饋電子證明。企業(yè)辦理后續(xù)涉稅事項(xiàng)時(shí)，無需另行報(bào)送紙質(zhì)證明，改由稅務(wù)部門自行查驗(yàn)電子證明信息。
需要注意的是，納稅人需要作廢上述6類電子證明的，需要先行確認(rèn)證明使用情況，已用于申報(bào)出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)的，不得對(duì)證明予以作廢。
(十)《公告》非接觸辦理措施施行后，是否意味著企業(yè)出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)做到了申報(bào)、審核、反饋全程網(wǎng)上辦?
答：是的?！豆妗贩墙佑|辦理措施施行后，企業(yè)申請(qǐng)辦理出口退(免)稅備案、證明開具及退(免)稅申報(bào)等事項(xiàng)時(shí)，按照現(xiàn)行規(guī)定需要現(xiàn)場(chǎng)報(bào)送的紙質(zhì)表單資料，可選擇通過網(wǎng)上渠道，以影像化或者數(shù)字化方式提交。稅務(wù)部門受理申報(bào)后，使用信息系統(tǒng)為納稅人審核辦理相關(guān)事項(xiàng)，并通過網(wǎng)上渠道反饋辦理結(jié)果，做到了申報(bào)、審核、反饋的全程網(wǎng)上辦。
(十一)《公告》優(yōu)化調(diào)整了出口退(免)稅收匯管理要求，主要包括了哪些內(nèi)容?
答：經(jīng)廣泛調(diào)研企業(yè)和基層稅務(wù)部門，《公告》對(duì)出口退(免)稅收匯管理進(jìn)行了梳理和優(yōu)化，主要包括以下四方面內(nèi)容：
一是減少事前申報(bào)事項(xiàng)。取消出口退稅貨物無法收匯時(shí)，需事前申報(bào)的要求，改為企業(yè)自行留存相關(guān)資料以備稅務(wù)部門核查。
二是擴(kuò)大視同收匯范圍。對(duì)于為應(yīng)對(duì)疫情等影響購買出口信用保險(xiǎn)、無法收匯時(shí)獲得保險(xiǎn)賠款的企業(yè)，將未收匯則不能退稅的政策，調(diào)整為將保險(xiǎn)賠款視同收匯，予以辦理退稅。
三是實(shí)施分類精準(zhǔn)管理。(1)對(duì)于存在出口退稅分類管理類別為四類、提供過虛假或冒用收匯材料等高風(fēng)險(xiǎn)情形的企業(yè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，要求企業(yè)在申報(bào)退(免)稅時(shí)提供收匯材料;(2)對(duì)于不存在上述高風(fēng)險(xiǎn)情形的企業(yè)，在申報(bào)退(免)稅時(shí)無需報(bào)送收匯材料，留存?zhèn)洳榧纯伞?br>
四是區(qū)分情況進(jìn)行處理。(1)對(duì)于未按規(guī)定收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，不得辦理出口退(免)稅;待收齊收匯材料后，可繼續(xù)按規(guī)定申報(bào)辦理出口退(免)稅。(2)對(duì)于確實(shí)無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，則適用增值稅免稅政策。
(十二)《公告》中的八條措施內(nèi)容分三步實(shí)施，這樣安排的主要考慮是什么?
答：《公告》是對(duì)《通知》的具體細(xì)化，涉及多項(xiàng)出口退稅支持舉措。為確保措施精準(zhǔn)便捷、直達(dá)快享，我們?cè)跁?huì)同相關(guān)部門加緊開發(fā)升級(jí)相關(guān)信息系統(tǒng)的前提下，結(jié)合系統(tǒng)改造難度、措施實(shí)現(xiàn)速度，對(duì)《公告》中八條措施的實(shí)施時(shí)間進(jìn)行了安排：5月1日施行三條措施，6月1日施行兩條措施，6月21日再施行三條措施，實(shí)現(xiàn)出口退稅支持舉措長(zhǎng)流水、不斷線、打連發(fā)、呈遞進(jìn)，持續(xù)增進(jìn)出口企業(yè)退稅服務(wù)體驗(yàn)感，不斷為出口企業(yè)減負(fù)擔(dān)、增便利、添活力。
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