為落實黨中央、國務院部署，按照《政府工作報告》關于留抵退稅的工作要求，支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第14號，簡稱14號公告)。為方便納稅人辦理增值稅期末留抵稅額退稅，國家稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第4號)。主要內容如下：
一、留抵退稅辦理方式
納稅人申請留抵退稅，應在規(guī)定的留抵退稅申請期間，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退(抵)稅申請表》。
二、留抵稅額進項構成比例計算
在計算允許退還的留抵稅額的進項構成比例時，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內按規(guī)定轉出的進項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有增值稅專用發(fā)票字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。
三、繳回留抵退稅辦理程序
納稅人按照14號公告第十條的規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》。稅務機關應自受理之日起5個工作日內，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務事項通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第22欄上期留抵稅額退稅填寫負數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額。
四、個體工商戶的納稅信用等級評價方式
適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務機關申請參照企業(yè)納稅信用評價指標和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內適用國家稅務總局納稅信用管理相關規(guī)定。對于已按照省稅務機關公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價的，也可選擇沿用原納稅信用級別，符合條件的可申請辦理留抵退稅。
例.納稅人在計算進項構成比例時，是否需要對進項稅額轉出部分進行調整?
按照《公告》規(guī)定，計算允許退還的留抵稅額涉及的進，項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已，抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有增值稅專用發(fā)票字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
為減輕納稅人退稅核算負擔，在計算進項構成比例時，納稅人在上述計算期間內發(fā)生的進項稅額轉出部分無需扣減。示例如下：
某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月，取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，海關進口增值稅專用繳款書200萬元，農產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定作進項稅轉出。該納稅人2022年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時，進項構成比例的計算公式為：進項構成比例=(500+100+200)*(500+100+200+200)*100%=80%。進項轉出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。
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