財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校(征求意見稿)》意見的函
財(cái)辦會(huì)[2022]15號(hào)? ? ? 2022-4-29
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，教育部財(cái)務(wù)司、發(fā)展改革委價(jià)格司，有關(guān)單位：
為建立健全政府成本核算指引體系，規(guī)范高等學(xué)校成本核算工作，我們根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本指引》并結(jié)合高等學(xué)校實(shí)際，研究起草了《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校(征求意見稿)》及起草說(shuō)明，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)組織征求意見，并于2022年6月6日前將書面意見或電子文本反饋會(huì)計(jì)司。同時(shí)，歡迎其他有關(guān)方面提出寶貴意見。
聯(lián)系人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度一處 張強(qiáng)
通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào) 100820
電話：010-61965148
傳真：010-61965108
電子郵件：zhiduyichu@163.com
附件：
1.事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校(征求意見稿)
2.關(guān)于《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校(征求意見稿)》的起草說(shuō)明
財(cái)政部辦公廳
2022年4月29日?
附件1
事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校(征求意見稿)
第一章 總則
第一條【制定目的和依據(jù)】為規(guī)范高等學(xué)校(以下簡(jiǎn)稱高校)成本核算工作，提升高校內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率，支撐高校預(yù)算撥款和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定，更好地服務(wù)高校全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，推動(dòng)高等教育高質(zhì)量發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、《事業(yè)單位成本核算基本指引》等規(guī)定，制定本指引。
第二條【適用范圍】本指引適用于執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度且開展成本核算工作的高校，包括各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高校和成人學(xué)校。
高校下設(shè)的獨(dú)立學(xué)院和研究院等開展高校教學(xué)活動(dòng)的獨(dú)立法人單位可以參照本指引單獨(dú)開展成本核算;高校下設(shè)的中小學(xué)、幼兒園等其他獨(dú)立法人單位成本核算不適用本指引。民辦高校、科學(xué)事業(yè)單位等其他單位開展高校教學(xué)活動(dòng)成本核算的，可參照本指引執(zhí)行。
第三條【成本定義】本指引所稱成本，是指高校特定的成本 核算對(duì)象所發(fā)生的資源耗費(fèi)，包括人員經(jīng)費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)助費(fèi)用，房屋及建筑物、設(shè)備、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的耗費(fèi)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的耗費(fèi)，以及其他耗費(fèi)。
第四條【成本核算定義】本指引所稱成本核算，是指高校對(duì)實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照確定的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)信息使用者提供成本信息的活動(dòng)。
第五條【成本信息需求】高校開展成本核算應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求。高校的成本信息需求包括但不限于以下方面：
(一)為高校及其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行成本總量控制和成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供信息支撐，保障其正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。
(二)為有關(guān)部門合理確定高校預(yù)算撥款標(biāo)準(zhǔn)(如生均定額撥款標(biāo)準(zhǔn))、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(如學(xué)費(fèi))等提供成本信息參考。
(三)為財(cái)政、教育等有關(guān)部門開展高校整體、政策項(xiàng)目等外部績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)提供成本信息支撐，同時(shí)也為高校開展內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)、確定內(nèi)部資源配置標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)。
第六條【組織管理】為保證高校成本核算工作正常有序開展，高校應(yīng)當(dāng)成立以其主要負(fù)責(zé)人為組長(zhǎng)的成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立健全成本核算工作機(jī)制，以財(cái)務(wù)部門作為牽頭單位，指導(dǎo)人事部門、資產(chǎn)管理部門、教務(wù)部門、后勤保障部門、教學(xué)單位等相關(guān)部門按照成本核算要求，及時(shí)、完整報(bào)送本部門成本核算相 關(guān)數(shù)據(jù)，并確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，做好本部門成本管理和控制。
第七條【成本核算周期】高校可以根據(jù)成本信息需求、成本核算對(duì)象等確定成本核算周期，并按照成本核算周期進(jìn)行成本報(bào)告，反映高校成本情況。高校成本至少應(yīng)以公歷年度作為核算周期，同時(shí)可以結(jié)合高校管理需要按照項(xiàng)目實(shí)施周期等進(jìn)行成本核算。
第八條【成本核算一般程序】高校成本核算的基本步驟包括：
(一)明確成本核算相關(guān)部門的職責(zé)，分別采集費(fèi)用、收入、 教職工和學(xué)生等各類人員相關(guān)信息、房屋面積等成本相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
(二)結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)和管理需要，合理確定成本核算對(duì)象。
(三)根據(jù)成本信息需求確定成本核算對(duì)象的成本范圍和成本項(xiàng)目。
(四)將直接費(fèi)用歸集至成本核算對(duì)象;根據(jù)管理要求和成本核算對(duì)象特點(diǎn)，選擇科學(xué)、合理的成本動(dòng)因或分配基礎(chǔ)，將間接費(fèi)用分配至成本核算對(duì)象;計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的成本。
(五)根據(jù)成本核算結(jié)果編制成本報(bào)告。
第九條【其他要求】高校開展成本核算的過(guò)程中，高校成本核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、成本數(shù)據(jù)記錄要求和成本核算原則等內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)遵循《事業(yè)單位成本核算基本指引》的相關(guān)規(guī)定。
第二章 成本核算對(duì)象
第十條【確定成本核算對(duì)象的原則】高?？梢愿鶕?jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本信息需求，多維度、多層次地確定成本核算對(duì)象。
第十一條【成本核算對(duì)象的選擇】本指引主要規(guī)范高校專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)(以下簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)活動(dòng))的成本核算。高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)根據(jù)其職能目標(biāo)確定，一般包括教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)。
高校應(yīng)當(dāng)將教學(xué)活動(dòng)作為基本的成本核算對(duì)象，也可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要同時(shí)將科研活動(dòng)作為成本核算對(duì)象。
第十二條【教學(xué)活動(dòng)成本核算對(duì)象】教學(xué)活動(dòng)成本按照不同的維度，可以具體劃分為以下成本核算對(duì)象：
(一)院系教育成本。為滿足成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等需求，高校以開展教學(xué)活動(dòng)的各學(xué)院或?qū)W系(以下簡(jiǎn)稱院系)為成本核算對(duì)象，核算院系面向本院系和其他相關(guān)院系學(xué)生開展教學(xué)活動(dòng)的直接或間接耗費(fèi)的資源，即為院系教育成本。
(二)學(xué)生教育成本。為確定成本分擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)等需求，高校以不同類別的學(xué)生為成本核算對(duì)象核算學(xué)生教育成本。學(xué)生教育成本按照不同學(xué)生類別可分為專業(yè)教育成本、學(xué)歷教育成本等。
1.專業(yè)教育成本。以不同專業(yè)的學(xué)生為成本核算對(duì)象，核算各專業(yè)學(xué)生直接或間接耗費(fèi)的資源，即為專業(yè)教育成本。
2.學(xué)歷教育成本。以不同學(xué)歷層次的學(xué)生為成本核算對(duì)象， 核算各學(xué)歷層次學(xué)生直接或間接耗費(fèi)的資源，即為學(xué)歷教育成本。
高校開展學(xué)生教育成本核算時(shí)，一般將專業(yè)教育成本作為基本的學(xué)生教育成本類別，并在專業(yè)教育成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步核算學(xué)歷教育成本等。以各類別學(xué)生教育成本總額，按該類別學(xué)生人數(shù)求平均，即為該類別的生均成本。
高?？梢愿鶕?jù)單位實(shí)際情況，對(duì)上述成本核算對(duì)象進(jìn)行調(diào)整或補(bǔ)充。
第三章 成本范圍和成本項(xiàng)目
第十三條【成本范圍】高校成本范圍的界定應(yīng)當(dāng)與不同層次的成本核算對(duì)象、成本信息需求相適應(yīng)。
(一)當(dāng)成本核算對(duì)象為高校整體時(shí)，其成本范圍包括高校發(fā)生的全部費(fèi)用，即業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、其他費(fèi)用。
(二)當(dāng)成本核算對(duì)象為業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，其成本范圍包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用，不包括高校下設(shè)的中小學(xué)、幼兒園等非獨(dú)立法人單位的相關(guān)費(fèi)用。
(三)當(dāng)成本核算對(duì)象為教學(xué)活動(dòng)時(shí)，其成本范圍包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用中與高校教學(xué)活動(dòng)相關(guān)的部分。
高校成本范圍可以根據(jù)具體成本信息需求進(jìn)行調(diào)整。 第十四條【成本項(xiàng)目設(shè)置要求】高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，按照成本經(jīng)濟(jì)用途、成本要素等設(shè)置成本項(xiàng)目，并對(duì)每個(gè)成本核算對(duì)象按照其成本項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集。
成本項(xiàng)目是指將歸集到成本核算對(duì)象的各項(xiàng)耗費(fèi)按照一定標(biāo)準(zhǔn)分類反映的具體項(xiàng)目。
第十五條【成本項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的關(guān)系】高校成本項(xiàng)目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與成本核算對(duì)象所對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目或輔助核算項(xiàng)目保持協(xié)調(diào)，確保成本數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的同源性和一致性。
第十六條【業(yè)務(wù)活動(dòng)成本項(xiàng)目】高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)包括：“人員經(jīng)費(fèi)” 、“商品和服務(wù)費(fèi)用” 、“固定資產(chǎn)折舊 費(fèi)” 、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”和 “其他業(yè)務(wù)費(fèi)用”等。高校可以根 據(jù)需要在上述成本項(xiàng)目下設(shè)置進(jìn)一步的明細(xì)項(xiàng)目或進(jìn)行輔助核算。
第四章 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集與分配
第一節(jié)一般要求
第十七條【成本核算基本方法】高?？梢愿鶕?jù)成本信息需求，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)成本核算對(duì)象選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行核算。 完全成本法下應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用均歸集、分配至成本核算對(duì)象。
制造成本法下只將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用歸集、分配至成本核算對(duì)象。
第十八條【高校成本核算過(guò)程中的部門分類】高校在開展成本核算時(shí)，通常將內(nèi)部機(jī)構(gòu)劃分為以下幾類：
(一)業(yè)務(wù)部門。業(yè)務(wù)部門是指高校開展教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，高校的業(yè)務(wù)部門一般采用院系的形式進(jìn)行設(shè)置。
(二)輔助部門。輔助部門是指為教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)或產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)，如圖書館、信息技術(shù)中心等部門。
(三)行政及后勤管理部門。行政及后勤管理部門是指開展行政管理和后勤保障等管理活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，如學(xué)校辦公室、人事部門等行政部門，以及餐飲管理部門、公寓管理部門等后勤部門。高校可根據(jù)成本核算需要進(jìn)一步將行政及后勤管理部門劃分為行政部門和后勤部門。
第十九條【業(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集與分配流程】高校業(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集和分配的一般流程如下：
(一)將 “業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額歸集至各業(yè)務(wù) 部門、各輔助部門，將“單位管理費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額歸集至各行政及后勤管理部門。
(二)將行政及后勤管理部門歸集的費(fèi)用(僅限完全成本法)、輔助部門歸集的費(fèi)用分配至各業(yè)務(wù)部門。其中，行政及后勤管理部門歸集的費(fèi)用，能確定由業(yè)務(wù)部門負(fù)擔(dān)的應(yīng)當(dāng)直接分配至業(yè)務(wù) 部門;不能直接分配的應(yīng)當(dāng)先分配至業(yè)務(wù)部門和輔助部門，再隨輔助部門的費(fèi)用分配至業(yè)務(wù)部門。
(三)將業(yè)務(wù)部門歸集的費(fèi)用分配至成本核算對(duì)象。
第二十條【直接費(fèi)用、間接費(fèi)用的歸集和分配】按照費(fèi)用計(jì)入各部門方式的不同，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
直接費(fèi)用是指能確定由某部門負(fù)擔(dān)、能夠直接歸集計(jì)入該部門的費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、商品和服務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)和其他業(yè)務(wù)費(fèi)用中可以直接計(jì)入的費(fèi)用。
間接費(fèi)用是指不能直接計(jì)入某部門的費(fèi)用。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、重要性、可操作性等因素，遵循因果關(guān)系和受益原則，選擇合理的分配方法將間接費(fèi)用分配至相關(guān)部門。
第二十一條【將行政及后勤管理部門的費(fèi)用在不同業(yè)務(wù)活動(dòng)類型之間劃分】在完全成本法下，高校應(yīng)當(dāng)將行政及后勤管理部門的費(fèi)用分配至教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)。在實(shí)際費(fèi)用分配過(guò)程中，高校可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)將相關(guān)行政及后勤管理部門歸集的費(fèi)用直接分配至某類業(yè)務(wù)活動(dòng)(如教務(wù)部門歸集的費(fèi)用可全部分配至教學(xué)活動(dòng));無(wú)法直接分配的，應(yīng)當(dāng)采用參數(shù)分配法分配至不同活動(dòng)類型。對(duì)于科研等其他活動(dòng)占比不高的教學(xué)型高校，可以按照重要性原則將行政及后勤管理部門的費(fèi)用全部分配至教學(xué)活動(dòng)。
第二節(jié)院系教育成本核算 第二十二條【按部門歸集和分配業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用】高校應(yīng)當(dāng)將“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用”明細(xì)科目的本期發(fā)生額歸集和分配至各院系教學(xué)活動(dòng)和教學(xué)輔助部門(以下簡(jiǎn)稱教輔部門)。
第二十三條【分配行政及后勤管理部門的費(fèi)用】在完全成本法下，高校一般采用參數(shù)分配法將行政及后勤管理部門的費(fèi)用(不包括其直接面向?qū)W生提供產(chǎn)品和服務(wù)的相關(guān)費(fèi)用)分配至各院系教學(xué)活動(dòng)和教輔部門，參數(shù)可以根據(jù)相關(guān)行政后勤部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇教職工或?qū)W生人數(shù)、房屋面積、工作量、收入經(jīng)費(fèi)等。分配參數(shù)一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。
分配率=行政及后勤管理部門的費(fèi)用÷各院系和輔助部門分配參數(shù)之和
某院系教學(xué)活動(dòng)應(yīng)分配的行政及后勤管理部門費(fèi)用=該院系教學(xué)活動(dòng)分配參數(shù)×分配率
某教輔部門應(yīng)分配的行政及后勤管理部門費(fèi)用=該教輔部門分配參數(shù)×分配率
第二十四條【分配教輔部門的費(fèi)用】高校一般采用參數(shù)分配法將教輔部門歸集和分配的費(fèi)用分配至各院系教學(xué)活動(dòng)，參數(shù)可以選擇教職工或?qū)W生人數(shù)、工作量、房屋面積等。
第二十五條【形成院系教育成本】高校按照第二十二條、第二十三條、第二十四條規(guī)定將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用中與高校教學(xué)活動(dòng)相關(guān)的部分歸集和分配至各院系后，即為院系教育成本。
第三節(jié) 學(xué)生教育成本核算
第二十六條【學(xué)生教育成本的組成】學(xué)生教育成本包括培養(yǎng)成本和支持成本。
培養(yǎng)成本是指某類學(xué)生所在院系或相關(guān)院系按照培養(yǎng)計(jì)劃提供的各類課程、實(shí)踐活動(dòng)和論文指導(dǎo)等(以下統(tǒng)稱課程)成本以及其他直接計(jì)入該類學(xué)生的成本。支持成本是指行政及后勤管理部門直接面向?qū)W生提供產(chǎn)品和服務(wù)的成本。
高校在開展專業(yè)教育成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照培養(yǎng)成本和支持成本分別進(jìn)行核算。
第二十七條【專業(yè)培養(yǎng)成本的核算】高校在核算專業(yè)培養(yǎng)成本時(shí)，對(duì)于院系教育成本中可直接計(jì)入專業(yè)培養(yǎng)成本的，應(yīng)直接計(jì)入;對(duì)于無(wú)法直接計(jì)入的，應(yīng)當(dāng)先將其分配至課程或?qū)W分，再進(jìn)一步核算計(jì)入專業(yè)培養(yǎng)成本。
第二十八條【通過(guò)課程核算培養(yǎng)成本】高校通過(guò)課程核算培養(yǎng)成本時(shí)，一般包括以下步驟：
(一)核算課程成本。一般采用參數(shù)分配法，選擇合理的參 數(shù)將院系教育成本分配至課程，參數(shù)可以選擇學(xué)分?jǐn)?shù)、課時(shí)、人次等，并考慮不同學(xué)歷層次課程的資源耗費(fèi)差異。
分配率=院系教育成本÷Σ(各學(xué)歷層次的分配參數(shù)相應(yīng)學(xué)歷層次的資源耗費(fèi)權(quán)重) 某課程成本=該課程的分配參數(shù)課程相應(yīng)學(xué)歷層次的資源耗費(fèi)權(quán)重分配率
具備條件的高校可以采用作業(yè)成本法，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⒃合党杀痉峙渲劣嘘P(guān)作業(yè)，然后再將作業(yè)成本根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配至課程。
(二)核算課程生均成本。在課程成本基礎(chǔ)上按照修習(xí)人數(shù)計(jì)算得到課程生均成本。
某課程生均成本=該課程成本÷該課程的修習(xí)人數(shù)
(三)按照實(shí)際課程修習(xí)情況或培養(yǎng)方案將各專業(yè)學(xué)生可直接計(jì)入的院系教育成本和相關(guān)課程成本進(jìn)行累加，得到培養(yǎng)成本。
某專業(yè)培養(yǎng)成本=可直接計(jì)入該專業(yè)培養(yǎng)成本的院系教育成本+Σ(相關(guān)課程生均成本該專業(yè)修習(xí)相關(guān)課程的人數(shù))
第二十九條【通過(guò)學(xué)分核算培養(yǎng)成本】高校通過(guò)學(xué)分核算培養(yǎng)成本時(shí)，一般包括以下步驟：
(一)核算單位學(xué)分成本。一般考慮不同學(xué)歷層次學(xué)分的資 源耗費(fèi)差異，選取加權(quán)學(xué)分?jǐn)?shù)作為參數(shù)，并將院系教育成本分配至學(xué)分。
某院系的加權(quán)學(xué)分?jǐn)?shù)=Σ(各學(xué)歷層次的學(xué)生在該院系修習(xí)學(xué) 分?jǐn)?shù)相應(yīng)學(xué)歷層次單位學(xué)分資源耗費(fèi)權(quán)重)
分配率=院系教育成本÷Σ該院系的加權(quán)學(xué)分?jǐn)?shù)
單位學(xué)分成本=相應(yīng)學(xué)歷層次單位學(xué)分資源耗費(fèi)權(quán)重分配率
(二)根據(jù)各專業(yè)學(xué)生可直接計(jì)入的院系教育成本和修習(xí)學(xué) 分成本計(jì)算得到培養(yǎng)成本。
某專業(yè)的培養(yǎng)成本=可直接計(jì)入該專業(yè)培養(yǎng)成本的院系教育成本+單位學(xué)分成本某專業(yè)學(xué)生修習(xí)學(xué)分?jǐn)?shù)
第三十條【專業(yè)支持成本的核算】高校按照學(xué)生類型、人數(shù)等標(biāo)準(zhǔn)，將行政及后勤管理部門直接面向?qū)W生提供產(chǎn)品和服務(wù)的相關(guān)費(fèi)用(如學(xué)生宿舍管理部門的費(fèi)用)分配至專業(yè)，即為支持成本。
某專業(yè)支持成本=行政及后勤管理部門直接面向?qū)W生的相關(guān)費(fèi)用÷全校學(xué)生分配參數(shù)×該專業(yè)學(xué)生分配參數(shù)
第三十一條【專業(yè)教育成本的核算】將某專業(yè)的培養(yǎng)成本和支持成本加總，即為該專業(yè)教育成本;按照該專業(yè)學(xué)生人數(shù)求平均，即為專業(yè)生均教育成本。
某專業(yè)教育成本=該專業(yè)培養(yǎng)成本+該專業(yè)支持成本
某專業(yè)生均教育成本=該專業(yè)教育成本÷該專業(yè)學(xué)生人數(shù)第三十二條【學(xué)歷教育成本等的核算】高校可根據(jù)實(shí)際需要，
基于各專業(yè)教育成本進(jìn)一步計(jì)算確定學(xué)歷教育成本等類別的學(xué)生教育成本。
某學(xué)歷教育成本=Σ該學(xué)歷層次各專業(yè)教育成本
某學(xué)歷生均教育成本=該學(xué)歷教育成本÷該學(xué)歷層次學(xué)生人數(shù)
第四節(jié) 科研活動(dòng)成本核算
第三十三條【將科研活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用分配至科研及其輔助部門】
高校需要開展科研活動(dòng)成本核算的，應(yīng)當(dāng)將“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研費(fèi)用”明細(xì)科目的本期發(fā)生額歸集和分配至各院系科研活動(dòng)和科研輔助部門。在完全成本法下，還應(yīng)當(dāng)按照第二十一條規(guī)定分配科研活動(dòng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政及后勤管理部門費(fèi)用。
第三十四條【將科研及其輔助部門成本分配至科研活動(dòng)成本核算對(duì)象】高校應(yīng)當(dāng)參照《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》的相關(guān)規(guī)定，將各院系、科研輔助部門歸集和分配的費(fèi)用進(jìn)一步分配至科研活動(dòng)成本核算對(duì)象，即為科研活動(dòng)成本。
第五章 成本報(bào)告
第三十五條【成本報(bào)告的定義】高校成本報(bào)告包括成本報(bào)表和成本分析報(bào)告。
高校成本報(bào)表是用以反映高校一定時(shí)期成本構(gòu)成及其變動(dòng)情況，考核評(píng)價(jià)高校運(yùn)營(yíng)狀況的各種報(bào)表及重要事項(xiàng)的說(shuō)明，是高校成本核算成果的重要表現(xiàn)形式。
成本分析報(bào)告為對(duì)高校運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)、提出改進(jìn)建議等的文字報(bào)告。
第三十六條【成本報(bào)告的分類】高校成本報(bào)告按使用者的不同，可分為對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告。對(duì)內(nèi)報(bào)告是指高校為滿足單位 內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理需要而編制的報(bào)告;對(duì)外報(bào)告是指高校按相關(guān)政府主管部門等外部部門單位要求報(bào)送和公開的報(bào)告。
第三十七條【對(duì)內(nèi)成本報(bào)告的內(nèi)容和編制要求】高校對(duì)內(nèi)成本報(bào)告，根據(jù)管理要求可按公歷年度或按項(xiàng)目實(shí)施周期編報(bào)，目的在于滿足日常、臨時(shí)、特殊任務(wù)的需要，使成本信息及時(shí)服務(wù)于高校的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理。
第三十八條【對(duì)外成本報(bào)告的內(nèi)容和編制要求】高校對(duì)外成本報(bào)告應(yīng)當(dāng)至少按公歷年度編制，對(duì)外成本報(bào)表的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括高校各院系的教育成本及其各成本項(xiàng)目金額、高校相關(guān)專業(yè)的學(xué)生教育成本及其各成本項(xiàng)目金額。對(duì)外報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章，按規(guī)定要求報(bào)送相關(guān)政府主管部門或公開。
第六章 附則
第三十九條【具體辦法及報(bào)表格式的制定】教育主管部門等有關(guān)部門和高校應(yīng)當(dāng)遵循本指引的相關(guān)規(guī)定指導(dǎo)或開展成本核算工作。
教育主管部門可以會(huì)同財(cái)政部門，結(jié)合教育行政管理的實(shí)際需要，制定具體成本核算規(guī)范、對(duì)外成本報(bào)表格式等。
高?？梢越Y(jié)合本單位實(shí)際制定具體成本核算管理辦法、對(duì)內(nèi)成本報(bào)表格式等。
第四十條【其他成本核算須遵循的制度】服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制的自制或委托外單位加工物品、建設(shè)工程項(xiàng)目、自行研究開發(fā)項(xiàng)目等資產(chǎn)成本的核算應(yīng)當(dāng)遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。
第四十一條【解釋權(quán)】本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
第四十二條【生效日期】本指引自202X年1月1日起施行。
附件：1-2
1.高校教育活動(dòng)有關(guān)成本核算對(duì)象關(guān)系示意圖
2.專業(yè)培養(yǎng)成本核算流程示意圖
附件2
關(guān)于《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校(征 求意見稿)》的起草說(shuō)明
為規(guī)范高等學(xué)校(以下簡(jiǎn)稱高校)成本核算工作，提升高校內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率，支撐高校預(yù)算撥款和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定，更好地服務(wù)高校全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，推動(dòng)高等教育高質(zhì)量發(fā)展，我們根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事 業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制度、《事業(yè)單位成本核算基本指引》(以下簡(jiǎn)稱《基本指 引》)等規(guī)定，研究起草了《事業(yè)單位成本核算具體指引—— 高等學(xué)校(征求意見稿)》(以下簡(jiǎn)稱《具體指引》)。 有關(guān)情況說(shuō)明如下：
一、起草背景
開展高校成本核算，是準(zhǔn)確測(cè)算生均成本、科學(xué)合理確定高校預(yù)算撥款標(biāo)準(zhǔn)、全面實(shí)施高校預(yù)算績(jī)效管理、提升高校內(nèi)部管理和運(yùn)行效率的重要基礎(chǔ)工作。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)公立高校運(yùn)行經(jīng)費(fèi)主要由財(cái)政預(yù)算資金保障，高校開展成本核算的需求不足;同時(shí)，由于政府會(huì)計(jì)改革之前高校會(huì)計(jì)核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，高校開展成本核算的缺乏必要的費(fèi)用信息支撐。因此，目前我國(guó)高校成本核算尚處于起 步階段，相關(guān)工作基礎(chǔ)較為薄弱。盡管部分高校根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行了內(nèi)部成本費(fèi)用管理，但由于財(cái)政部門和教育主管部門未針對(duì)高校成本核算工作出臺(tái)過(guò)專門的規(guī)范或?qū)嵤┘?xì)則，相對(duì)于公立醫(yī)院，高校內(nèi)部成本核算的規(guī)范性和信息可比性普遍不高。
近年來(lái)，隨著教育體制改革不斷深化和國(guó)家對(duì)高等教育投入力度的不斷擴(kuò)大，有關(guān)各方對(duì)加強(qiáng)高校成本核算工作的要求越來(lái)越迫切，高校出于事業(yè)發(fā)展需要開展成本核算工作的需求也與日俱增。在相關(guān)制度基礎(chǔ)方面，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度自2019年1月1日起在包括高校在內(nèi)的各級(jí)各類行政事 業(yè)單位全面實(shí)施后，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為高校開展成本核算奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。與此同時(shí)，2019年我部制定出臺(tái)的《基本指引》為高校開展成本核算工作提供了基本原則和方法，2021 年出臺(tái)的《事業(yè)單位成本核算具體指引—— 公立醫(yī)院》也為高校成本核算提供了經(jīng)驗(yàn)和借鑒。因此，在當(dāng)前形勢(shì)下制定出臺(tái)《具體指引》具有重要的意義。
一是深入推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的需要?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》提出，“條件成熟時(shí)，推行政府成本會(huì)計(jì)，規(guī)定政府運(yùn)行成 本歸集和分?jǐn)偡椒ǖ?，反映政府向社?huì)提供公共服務(wù)支出等財(cái)務(wù)信息”。2022年 1 月財(cái)政部修訂發(fā)布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù) 規(guī)則》明確提出，“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，可以根據(jù) 開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)的實(shí)際需要，實(shí)行成本核算。成本核算的具體辦法按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”?！妒?業(yè)單位成本核算基本指引》規(guī)定，“行業(yè)事業(yè)單位(如醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位)的成本核算具體指引等，應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部遵循本指引制定”。因此，制定出臺(tái)《具體指引》，是深入推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立健全事業(yè)單位成本核算指引體系的重要舉措，也是貫徹落實(shí)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、規(guī)范高校成本核算的迫切需求。
二是合理確定高校預(yù)算撥款標(biāo)準(zhǔn)的需要?！秶?guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益的意見》規(guī)定，要科學(xué)核定基本辦學(xué)成本，全面建立生均撥款制度。目前生均撥款制度具有差異化和動(dòng)態(tài)調(diào)整兩個(gè)特點(diǎn)，差異化要求高校按照不同專業(yè)類型提供生均成本信息，動(dòng)態(tài)調(diào)整要求高校具備定期連續(xù)提供生均成本信息的條件。以中央高校為例，根據(jù)《財(cái)政部教育部關(guān)于改革完善中央高校預(yù)算撥款制度的通知》規(guī)定，中央高校預(yù)算撥款實(shí)行“生均綜合定額+專項(xiàng)”的模式，其中，生均綜合定額要根據(jù)學(xué)科類型等確定差異化的標(biāo)準(zhǔn)并適時(shí)調(diào)整。因此，亟需出臺(tái)《具體指引》，指導(dǎo)高校定期開展成本核算，連續(xù)提供多層次、多維度的生均成本信息，為合理確定高校預(yù)算撥款標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)，保障高校生均撥款制度的有效實(shí)施。
三是合理確定高校學(xué)費(fèi)等收取標(biāo)準(zhǔn)的需要。早在1996 年，教育部等3部門印發(fā)的《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》要求各高校在申報(bào)學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)對(duì)成本信息進(jìn)行說(shuō)明?，F(xiàn)階段教育收費(fèi)管理對(duì)高校成本核算提出明確要求，教育部等 5部門印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范教育收費(fèi)管理的意見》規(guī)定，要加強(qiáng)高校教育培養(yǎng)成本調(diào)查，各級(jí)各類學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本核算，完整準(zhǔn)確記錄并核算教育培養(yǎng)成本。因此，亟需出臺(tái)《具體指引》統(tǒng)一成本核算標(biāo)準(zhǔn)，為有關(guān)部門審核批準(zhǔn)學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格主管部門開展高校教育成本監(jiān)審提供成本方面的制度依據(jù)。
四是服務(wù)高校全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的需要。按照《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》的部署，教育部印發(fā)《教育部關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》。成本信息作為重要方面，將為落實(shí)高校整體、項(xiàng)目等各項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供重要支撐。特別是我部2021 年印發(fā)的《中央部門項(xiàng)目支出核心績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)置及取值指引(試行)》，將成本指標(biāo)作為四類一級(jí)指標(biāo)之一，其中的經(jīng)濟(jì)成本指標(biāo)對(duì)單位成本核算提出了直接需求。因此，亟需出臺(tái)《具 體指引》指導(dǎo)高校開展系統(tǒng)、科學(xué)的成本核算，為全面預(yù)算績(jī)效管理夯實(shí)基礎(chǔ)。
五是提升高校內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率的需要。為了貫徹落實(shí)過(guò)緊日子的部署和要求，高校在收入基本穩(wěn)定的情況下，需要以成本信息為抓手，量入為出，厲行節(jié)約，將成本 總量和結(jié)構(gòu)控制在合理水平。高校的院系等內(nèi)部機(jī)構(gòu)在經(jīng)費(fèi)基本穩(wěn)定的情況下，也需要加強(qiáng)成本控制，保持機(jī)構(gòu)正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，亟需制定《具體指引》指導(dǎo)高校科學(xué)、合理地開展成本核算，以此為抓手合理控制成本，優(yōu)化資源配置，提升其內(nèi)部管理水平。
二、起草過(guò)程
《具體指引》的起草主要經(jīng)歷了以下過(guò)程：
一是課題研究階段。為做好《具體指引》的制定工作，我們?cè)?020 年設(shè)立“高等學(xué)校成本核算問(wèn)題研究”課題，圍繞高校成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和范圍、成本歸集和分配程序、成本報(bào)表及分析等重點(diǎn)問(wèn)題開展深入調(diào)查和研究，為起草《具體指引》奠定了理論基礎(chǔ)。
二是形成討論稿階段。2021年，為提高《具體指引》起草的科學(xué)性，我們組建了包括高校成本核算相關(guān)領(lǐng)域的咨詢專家組，并就高校開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、成本核算基礎(chǔ)條件等基本情況和相關(guān)問(wèn)題征求了專家組的意見。同時(shí)，我們梳理了高校成本核算相關(guān)的政策文件，進(jìn)一步了解高校的成本信息需求和具體情況，形成了《具體指引》討論稿。
三是形成征求意見稿階段。2021年 11月，我們就討論稿征求了部分專家意見，同時(shí)向部?jī)?nèi)外相關(guān)單位、部分高校了解與高校成本核算的有關(guān)情況，在此基礎(chǔ)上對(duì)討論稿進(jìn)行修改完善后形成征求意見稿草案。今年3月，我們?cè)俅握髑?部?jī)?nèi)相關(guān)單位和部分專家的意見，并根據(jù)反饋意見情況作進(jìn)一步修改完善，于4月下旬提交會(huì)計(jì)司技術(shù)小組審議通過(guò)后，形成征求意見稿。
三、起草原則
在起草《具體指引》過(guò)程中，主要遵循了以下原則：
一是依法依規(guī)制定?！毒唧w指引》的制定應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí) 國(guó)務(wù)院有關(guān)政府會(huì)計(jì)改革方案的部署，遵循《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，在體例結(jié)構(gòu)和成本核算的原則、方法等基礎(chǔ)概念方面與《基本指引》保持一致。
二是注重操作性。高校成本核算尚處于起步階段，實(shí)務(wù)中資產(chǎn)、人事、教務(wù)等成本核算所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理相對(duì)薄弱，因此《具體指引》應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的操作性，一方面，盡可能提供明確、具體的核算流程和方法，高校結(jié)合其特點(diǎn)稍作細(xì)化即可進(jìn)行具體核算操作。另一方面，方法和流程要與高校核算基礎(chǔ)相適應(yīng)，化繁就簡(jiǎn)，避免因方法和流程過(guò)于復(fù)雜而無(wú)法落地。
三是緊密結(jié)合會(huì)計(jì)核算?！毒唧w指引》作為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則制度體系的組成內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的銜接，明確成本核算如何從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)取數(shù)，確保數(shù)據(jù)同源性和一致性。
四、主要內(nèi)容
《具體指引》共六章，主要內(nèi)容如下：
第一章為總則，主要規(guī)定制定目的和依據(jù)、適用范圍、成本及成本核算的定義、組織管理、成本核算周期、成本信息需求、成本核算一般程序和其他要求。
第二章為成本核算對(duì)象，主要規(guī)定高校確定成本核算對(duì)象的原則、主要規(guī)范的成本核算對(duì)象等。
第三章為成本范圍和成本項(xiàng)目，主要規(guī)定高校成本范圍和成本項(xiàng)目的設(shè)置要求、成本項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的關(guān)系、專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本項(xiàng)目等。
第四章為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集與分配，主要規(guī)定業(yè)務(wù)活動(dòng)成本核算的基本方法、高校成本核算過(guò)程中的部門分類、成本歸集與分配流程、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的歸集與分配、行政及后勤管理部門費(fèi)用的分配等一般要求，以及院系教育成本、學(xué)生教育成本、科研活動(dòng)成本的核算流程和方法等。
第五章為成本報(bào)告，主要規(guī)定成本報(bào)告的定義、分類、內(nèi)容、編制要求等。
第六章為附則，主要規(guī)定教育主管部門和高校可以結(jié)合實(shí)際制定管理辦法和報(bào)表格式，以及高校其他成本核算需遵循的制度、解釋權(quán)、生效日期等。
五、需要說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題
(一)關(guān)于《具體指引》的適用范圍。
《具體指引》適用于執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度且開展成本核算工作的高校，包括各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高校 和成人學(xué)校。對(duì)于高校下設(shè)單位、其他相關(guān)單位是否適用《具 體指引》，有關(guān)考慮如下：
一是對(duì)于高校下設(shè)的獨(dú)立法人單位，開展高校教學(xué)活動(dòng)的(如獨(dú)立學(xué)院、研究院等)，可以參照《具體指引》單獨(dú)開展成本核算，其相關(guān)成本不并入高校;不涉及高校教學(xué)活動(dòng)的(如高校下設(shè)的中小學(xué)、幼兒園等)，不適用《具體指引》。
二是對(duì)于高校下設(shè)獨(dú)立核算的非獨(dú)立法人單位，主要為中小學(xué)、幼兒園、具有后勤保障職能的單位等，不涉及高校教學(xué)活動(dòng)，相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題已在我部印發(fā)的《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》中進(jìn)行規(guī)范。按照《具體指引》與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)保持銜接的原則，高校以單位整體作為成本核算對(duì)象時(shí)，應(yīng)當(dāng)將此類單位的相關(guān)成本納入成本范圍;高校以其教學(xué)等業(yè)務(wù)活動(dòng)作為成本核算對(duì)象時(shí)，此類單位的成本不再納入成本范圍。
三是對(duì)于民辦高校、科學(xué)事業(yè)單位等其他相關(guān)單位開展高校教學(xué)活動(dòng)的，考慮到其存在高校教育成本信息需求，可參照?qǐng)?zhí)行《具體指引》。
(二)關(guān)于《具體指引》主要規(guī)范的成本核算對(duì)象。
鑒于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度已對(duì)服務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的各類資產(chǎn)成本核算作出規(guī)范，《具體指引》主要規(guī)范服務(wù)于管理 需要，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本核算。
高校專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)一般包括教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)，高校在開展成本核算時(shí)應(yīng)當(dāng)將教學(xué)活動(dòng)作為基本成本核算對(duì)象。經(jīng)向部分高校了解，其教育費(fèi)用占其業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用比例很高，特別是對(duì)于廣大教學(xué)型高校，教育成本核算的需求更為迫切。因此，《具體指引》聚焦于高校教學(xué)活動(dòng)，對(duì)其成本 核算流程和方法進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。對(duì)于高?？蒲谢顒?dòng)，《具體指引》在第四章設(shè)一節(jié)作原則規(guī)范，具體的成本核算流程和方法應(yīng)當(dāng)參照《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》1執(zhí)行。
根據(jù)教育主管部門和高校等各方對(duì)教學(xué)活動(dòng)的具體成本信息需求，《具體指引》主要規(guī)范了院系教育成本(提供教育方)和學(xué)生教育成本(受教育方)兩類成本核算對(duì)象。院系教育成本是以開展教學(xué)活動(dòng)的院系為成本核算對(duì)象，核算其面向本院系和其他相關(guān)院系學(xué)生開展教學(xué)活動(dòng)的直接或間接耗費(fèi)的資源。院系教育成本主要用于對(duì)教學(xué)單位的成本控制和內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)。學(xué)生教育成本以不同專業(yè)、學(xué)歷等類別的學(xué)生為成本核算對(duì)象，核算各類學(xué)生直接或間接耗費(fèi)的資源。學(xué)生教育成本主要為確定政府投入和學(xué)費(fèi)收取等成本分擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)提供支撐，考慮到目前預(yù)算撥款和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)主要以不同專業(yè)和學(xué)歷確定，因此暫未考慮年級(jí)等其他維度的成
1 《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》的研究制定工作也在同步進(jìn)行中，計(jì)劃將與本指引同步出臺(tái)。 本核算對(duì)象。
(三)關(guān)于成本核算過(guò)程中相關(guān)部門的劃分。
為便于成本歸集和分配，《具體指引》要求高校在開展成本核算時(shí)，將內(nèi)部機(jī)構(gòu)劃分為業(yè)務(wù)部門、輔助部門、行政及后勤管理部門三類，并給出劃分依據(jù)和相關(guān)示例。主要基于以下考慮：一是與《基本指引》的部門設(shè)置保持一致，確保不同行業(yè)事業(yè)單位的成本信息橫向可比。二是按此分類進(jìn)行成本分配符合各部門的受益原則，如輔助部門按照受益原則需要分配行政及后勤管理部門的成本。三是“原則+示例”的方式符合高校的成本核算現(xiàn)狀，相比于醫(yī)院，高校成本核算基礎(chǔ)較為薄弱，尚未形成成熟的成本核算部門體系，各單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置也存在較大差異，按“原則+示例”的方式劃分部門更加切實(shí)可行。
(四)關(guān)于成本核算周期。
《具體指引》要求高校至少應(yīng)當(dāng)以公歷年度作為核算周期，編制對(duì)外成本報(bào)告，主要考慮如下：一是成本信息能夠方便、可靠獲取。高校預(yù)算執(zhí)行周期和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算均以公歷年度為周期，成本核算周期與其保持一致，避免了從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中跨期采集費(fèi)用的情況。二是成本信息能夠滿足主要需求。經(jīng)了解，目前高校學(xué)費(fèi)調(diào)整時(shí)的成本測(cè)算、價(jià)格主管部門的成本監(jiān)審均要求以公歷年度為核算周期，對(duì)高校的預(yù)算資金也以公歷年度為周期進(jìn)行撥付。此外，對(duì)高校內(nèi)部 機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人一般也以公歷年度為周期進(jìn)行考核，以公歷年度作為成本核算周期能夠滿足相關(guān)信息需求。
(五)關(guān)于教育成本與科研等其他活動(dòng)成本的劃分。
《具體指引》聚焦于教育成本核算的具體流程和方法，為保障教育成本的準(zhǔn)確、完整，需要將高校的各項(xiàng)耗費(fèi)在教育、科研等活動(dòng)之間進(jìn)行合理劃分，按照核算階段的不同，分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算階段和成本核算階段，具體如下：
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，高校應(yīng)當(dāng)通過(guò) “業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng) 費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，分別核算高校開展教學(xué)、科研、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用。
在業(yè)務(wù)活動(dòng)成本核算過(guò)程中，高校應(yīng)當(dāng)將 “單位管理費(fèi)用”科目和“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額歸集、分配至不同活動(dòng)的成本核算對(duì)象。
因此，《具體指引》應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)高校成本核算的流程和方法作出規(guī)范。例如，對(duì)于教職工薪酬在教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)之間的劃分、后勤部門對(duì)外開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)成本核算等在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中已予以明確的問(wèn)題，無(wú)需在《具體指引》中再作規(guī)范。
(六)關(guān)于學(xué)生教育成本核算流程和方法。
為更準(zhǔn)確地核算學(xué)生教育成本，優(yōu)化成本的歸集和分配流程，《具體指引》對(duì)學(xué)生教育成本的核算流程和方法規(guī)范 如下：
一是以專業(yè)教育成本為基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上核算其他維度的學(xué)生教育成本。按照教育等有關(guān)部門規(guī)定，高校按學(xué)科門類、一級(jí)學(xué)科、二級(jí)學(xué)科三類劃分學(xué)科，高校根據(jù)各學(xué)科的培養(yǎng)方向設(shè)置若干專業(yè)。因此，各學(xué)歷層次的專業(yè)教育成本可作為學(xué)生教育成本的基礎(chǔ)，學(xué)歷教育成本等可通過(guò)將相關(guān)專業(yè)教育成本疊加計(jì)算取得。
二是將學(xué)生教育成本分為培養(yǎng)成本和支持成本，分別按照不同的流程和方法進(jìn)行核算。當(dāng)各院系為其他院系的學(xué)生提供教學(xué)服務(wù)時(shí)，需要考慮進(jìn)行成本交互分配。支持成本因其不受教學(xué)活動(dòng)影響無(wú)需進(jìn)行交互分配，培養(yǎng)成本通過(guò)核算課程或?qū)W分成本解決跨院系開展教學(xué)活動(dòng)的成本交互分配問(wèn)題，按此分別核算的思路更加清晰，更具操作性。
三是在核算培養(yǎng)成本時(shí)，高?？梢赃x擇將院系成本分配至課程或?qū)W分，按照不同類型學(xué)生修習(xí)課程或?qū)W分情況形成培養(yǎng)成本。一方面實(shí)現(xiàn)了跨院系開展教學(xué)活動(dòng)的成本交互分配;另一方面也為高校成本對(duì)象的擴(kuò)展保持了靈活性，如通過(guò)課程或?qū)W分成本累加可進(jìn)一步取得年級(jí)等更多維度的學(xué)生教育成本信息。
(七)關(guān)于成本項(xiàng)目。
根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，高校主要通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用” 、“單位管理費(fèi)用”科目核算專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)直接或間接的資源耗費(fèi)。在 “業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用” 、“單位管理費(fèi)用”下按 照“工資福利費(fèi)用” 、“商品和服務(wù)費(fèi)用” 、“對(duì)個(gè)人和家 庭的補(bǔ)助費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)” 等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目?！毒唧w指引》的成本項(xiàng)目設(shè)置與 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度基本保持一致，包括“人員經(jīng)費(fèi)(對(duì)應(yīng)工資福利費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用)”、“商品和服務(wù) 費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)” 、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”和 “其 他業(yè)務(wù)費(fèi)用”等。同時(shí)，高?？梢愿鶕?jù)需要在上述成本項(xiàng)目下靈活設(shè)置進(jìn)一步的明細(xì)項(xiàng)目或進(jìn)行輔助核算。
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