財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查辦法》的通知
財(cái)辦[2022]23號(hào)? ? ?2022-4-29?
各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳[局]，深圳市財(cái)政局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部各地監(jiān)管局，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所：
為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》[國(guó)辦發(fā)[2021]30號(hào)]，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》[財(cái)政部令第97號(hào)]等有關(guān)規(guī)定，我們制定了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，自2022年7月1日起施行。
執(zhí)行中如有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部[監(jiān)督評(píng)價(jià)局、會(huì)計(jì)司]。
附件：會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查辦法
財(cái)政部
2022年4月29日
附件:
會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查辦法
第一章?總則
第一條 為加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理，持續(xù)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)[2021]30號(hào))、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》(財(cái)政部令第97號(hào))，制定本辦法。
第二條?財(cái)政部及各地監(jiān)管局和省級(jí)(含深圳市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán))財(cái)政部門(以下統(tǒng)稱省級(jí)以上財(cái)政部門)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展監(jiān)督檢查，按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》(財(cái)政部令第97號(hào))和本辦法的規(guī)定執(zhí)行。
省級(jí)以上財(cái)政部門監(jiān)督檢查的方式、程序等按照《財(cái)政部門監(jiān)督辦法》(財(cái)政部令第69號(hào))、《財(cái)政檢查工作辦法》(財(cái)政部令第32號(hào))、《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》(財(cái)政部令第10號(hào))等規(guī)定執(zhí)行。
第三條?財(cái)政部負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)、統(tǒng)籌全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作，加強(qiáng)對(duì)省級(jí)財(cái)政部門監(jiān)督、指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的監(jiān)督檢查。
省級(jí)財(cái)政部門按照本辦法的規(guī)定，負(fù)責(zé)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督檢查。
第四條 省級(jí)以上財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)健全重點(diǎn)檢查和日常監(jiān)管相結(jié)合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管機(jī)制，隨機(jī)抽取檢查對(duì)象，隨機(jī)選派執(zhí)法人員，及時(shí)公開抽查情況和查處結(jié)果，嚴(yán)格依法行政，確保監(jiān)督檢查的公平、公正、公開。
第五條 財(cái)政部建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺(tái)，為備案的審計(jì)報(bào)告賦予驗(yàn)證碼，在全國(guó)范圍內(nèi)推廣使用。
省級(jí)以上財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)通過(guò)統(tǒng)一監(jiān)管平臺(tái)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審批備案等管理業(yè)務(wù)，發(fā)放會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師電子證照，接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備，通過(guò)監(jiān)管大數(shù)據(jù)分析等方式，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為加強(qiáng)日常監(jiān)測(cè)，提高監(jiān)管的及時(shí)性和精準(zhǔn)性。
省級(jí)以上財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在統(tǒng)一監(jiān)管平臺(tái)上公開會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、人員規(guī)模、行政處理處罰、行業(yè)懲戒、一體化管理、省級(jí)以上財(cái)政部門表彰榮譽(yù)等信息，供社會(huì)公眾查詢，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所透明度，強(qiáng)化行業(yè)誠(chéng)信約束。
第六條 省級(jí)財(cái)政部門按照財(cái)政部的規(guī)定建立信息報(bào)告制度，及時(shí)上報(bào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查及處理處罰情況、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師重大違法違規(guī)案件。
第七條省級(jí)以上財(cái)政部門在監(jiān)督檢查工作中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作協(xié)同，統(tǒng)籌做好監(jiān)管工作，形成監(jiān)管合力。
第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查并接受財(cái)政部和同級(jí)財(cái)政部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。
第二章 監(jiān)督檢查的分級(jí)分類
第九條 財(cái)政部各地監(jiān)管局根據(jù)財(cái)政部授權(quán)監(jiān)督檢查其監(jiān)管區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的關(guān)系公眾利益的其他特定業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，以及上述業(yè)務(wù)涉及的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況。
第十條 省級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查本行政區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事除第九條之外業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況，以及執(zhí)業(yè)許可條件、一體化管理、獨(dú)立性保持、信息安全、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范等情況。
第十一條 對(duì)符合下列條件之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，原則上每年檢查一次。
(一)上年度合計(jì)為100家(含)以上的中央企業(yè)(按國(guó)資委公布的央企名錄，下同)、中央金融企業(yè)(按財(cái)政部公布的中央金融企業(yè)名錄，下同)、境內(nèi)上市公司(不含新三板，下同)等單位提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;
(二)上年度業(yè)務(wù)收入超過(guò)10億元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;
(三)上年末注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量超過(guò)1000人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;
(四)其他有重大影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
第十二條 對(duì)符合下列條件之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，原則上每三年檢查一次。
(一)上年度合計(jì)為50家以上、100家以下的中央企業(yè)、中央金融企業(yè)、境內(nèi)上市公司等單位提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;
(二)上年度業(yè)務(wù)收入5億元以上、10億元以下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;
(三)上年末注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量為500人以上、1000人以下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
第十三條 對(duì)新備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，自其首次承接上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)起，原則上前三年內(nèi)每年檢查一次，此后每五年檢查一次，如符合第十一條、第十二條規(guī)定的，按照第十一條、第十二條規(guī)定執(zhí)行。
第十四條 對(duì)本辦法第十一條、第十二條、第十三條之外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，原則上每五年檢查一次。
第十五條 省級(jí)以上財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將存在下列情形的會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為重點(diǎn)檢查對(duì)象，加大檢查力度：
(一)因執(zhí)業(yè)行為被投訴或舉報(bào)，且經(jīng)核屬實(shí)的;
(二)因執(zhí)業(yè)行為五年內(nèi)(檢查當(dāng)年按一年計(jì)算)受到兩次(含)以上行政處罰的;
(三)以不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)方式承攬業(yè)務(wù)，或?qū)徲?jì)收費(fèi)明顯低于合理成本的;
(四)審計(jì)報(bào)告數(shù)量、被審計(jì)單位規(guī)模與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力不相稱，且明顯超出服務(wù)能力的;
(五)未按規(guī)定進(jìn)行報(bào)備的。
第十六條 省級(jí)以上財(cái)政部門可采取全面檢查或?qū)ｍ?xiàng)檢查方式，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展檢查。省級(jí)以上財(cái)政部門檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，可延伸檢查相關(guān)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
省級(jí)以上財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)單位違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的，可延伸檢查為其出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
第十七條 省級(jí)財(cái)政部門可以組織設(shè)區(qū)的市級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查，由省級(jí)財(cái)政部門作出處理處罰決定。
第三章 監(jiān)督檢查的重點(diǎn)內(nèi)容
第十八條 省級(jí)以上財(cái)政部門重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)許可條件、一體化管理、獨(dú)立性保持、信息安全、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查。
第十九條 省級(jí)以上財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展監(jiān)督檢查，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在下列違法違規(guī)行為：
(一)在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告;
(二)除糾正錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)重新出具審計(jì)報(bào)告以外，對(duì)同一委托單位的同一事項(xiàng)，依據(jù)相同的審計(jì)證據(jù)出具不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告;
(三)隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn);
(四)為被審計(jì)單位編造或偽造事由，出具虛假或不實(shí)的審計(jì)報(bào)告;
(五)未對(duì)被審計(jì)單位舞弊跡象或異常情況保持職業(yè)懷疑;
(六)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)未依法依規(guī)進(jìn)行備案;
(七)違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為。
第二十條 省級(jí)以上財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展監(jiān)督檢查，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否針對(duì)審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取以下措施：
(一)進(jìn)駐被審計(jì)單位前，通過(guò)市場(chǎng)、媒體、分析師、監(jiān)管部門網(wǎng)站、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師等多方渠道，收集企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析研判，形成客戶風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)報(bào)告;
(二)進(jìn)駐被審計(jì)單位后，對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)強(qiáng)化審計(jì)程序、擴(kuò)大抽查比例、增加審計(jì)證據(jù)，有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。
第二十一條 省級(jí)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可條件情況開展監(jiān)督檢查，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：
(一)合伙人(有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為股東，下同)是否符合任職條件;
(二)合伙人人數(shù)是否符合條件;
(三)合伙人信息是否與工商登記一致;
(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)是否符合條件;
(五)是否存在允許其他單位、其他單位團(tuán)隊(duì)或個(gè)人掛靠在本所，以本所名義承辦業(yè)務(wù)的情形;
(六)是否存在借用、冒用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義承辦業(yè)務(wù)的情形;
(七)是否存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人或注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生變更、終止等情況未按規(guī)定備案的情形;
(八)是否存在被非注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際控制的情形;
(九)是否存在違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理政策的其他行為。
第二十二條 省級(jí)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理情況開展監(jiān)督檢查，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理有關(guān)規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量管理、信息化建設(shè)等方面情況進(jìn)行檢查。
第二十三條 省級(jí)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員獨(dú)立性保持情況開展監(jiān)督檢查，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：
(一)是否同時(shí)為被審計(jì)單位提供可能損害其獨(dú)立性且未采取有效應(yīng)對(duì)措施的非鑒證業(yè)務(wù);
(二)審計(jì)收費(fèi)是否采取或有收費(fèi)方式，如，被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)類型、是否能夠?qū)崿F(xiàn)上市、發(fā)債等支付部分或全部審計(jì)費(fèi)用;
(三)項(xiàng)目組人員(含項(xiàng)目合伙人，下同)、質(zhì)量復(fù)核人員是否與被審計(jì)單位董事、高級(jí)管理人員存在主要近親屬關(guān)系以及其他可能損害其獨(dú)立性的利害關(guān)系;
(四)項(xiàng)目組人員、質(zhì)量復(fù)核人員是否存在索取、收受被審計(jì)單位合同約定以外的酬金或其他財(cái)物的行為;
(五)項(xiàng)目組人員、質(zhì)量復(fù)核人員是否持有被審計(jì)單位股票;
(六)項(xiàng)目組人員、質(zhì)量復(fù)核人員是否兼任被審計(jì)單位董事、監(jiān)事或高管;
(七)是否未按規(guī)定輪換有關(guān)審計(jì)人員。
第二十四條 省級(jí)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息安全情況開展監(jiān)督檢查，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：
(一)存儲(chǔ)業(yè)務(wù)工作、被審計(jì)單位資料的數(shù)據(jù)服務(wù)器和信息技術(shù)應(yīng)用服務(wù)器是否架設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，是否設(shè)置安全隔離或備份;
(二)對(duì)本條第(一)項(xiàng)所列服務(wù)器的訪問(wèn)以及相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)用是否在法定期限內(nèi)保存清晰完整的日志;
(三)審計(jì)數(shù)據(jù)保存是否符合國(guó)家保密工作規(guī)定及被審計(jì)單位信息保密要求;
(四)是否建立審計(jì)工作底稿出境涉密篩查制度及程序;
(五)是否對(duì)境外網(wǎng)絡(luò)成員所或合作所訪問(wèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息系統(tǒng)設(shè)有隔離、限制、權(quán)限管理等措施。
第二十五條 省級(jí)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范情況開展監(jiān)督檢查，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：
(一)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提、使用情況;
(二)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)購(gòu)買、賠付情況。
第二十六條 省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)未經(jīng)批準(zhǔn)承辦《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人的檢查，并依法予以處罰。
第四章 附則
第二十七條 省級(jí)以上財(cái)政部門根據(jù)本辦法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)于存在違法違規(guī)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)依法作出處理處罰。
第二十八條 省級(jí)以上財(cái)政部門工作人員在監(jiān)督檢查過(guò)程中，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的，按照《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任;涉嫌犯罪的，依法移送有關(guān)機(jī)關(guān)處理。
第二十九條 本辦法所稱執(zhí)業(yè)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定的業(yè)務(wù)。
第三十條 本辦法由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，自2022年7月1日起施行。
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