隨著我國商品房建設(shè)的蓬勃發(fā)展，小區(qū)通過物業(yè)收取的公共部分收益如出租臨時停車位收入、樓宇電梯出租投放廣告已經(jīng)是一筆不菲的收入，根據(jù)物業(yè)管理條例相關(guān)規(guī)定，需將公共收益的70%分給小區(qū)業(yè)主委員會，業(yè)主委員會取得物業(yè)分來的收入是否應(yīng)該繳納增值稅、企業(yè)所得稅，當(dāng)業(yè)主委員會將收入分配給各業(yè)主時，業(yè)主是否需要繳納增值稅，是否需要代扣代繳個人所得稅呢，某些稅務(wù)機關(guān)要求業(yè)主委員會到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票或申請臨時稅務(wù)登記證自行申請發(fā)票開具，也要求業(yè)主依據(jù)不同性質(zhì)分別繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。此做法是否符合稅收法律相關(guān)規(guī)定，是否有可操作性，筆者在此做個探討。
業(yè)主委員會，是指在物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)，由業(yè)主大會選舉產(chǎn)生，業(yè)主代表組成，代表業(yè)主的利益，向社會各方反映業(yè)主的意愿和要求，并監(jiān)督物業(yè)服務(wù)企業(yè)運作的民間性組織。在我國，業(yè)主委員雖依法成立，有自己的名稱、組織機構(gòu)、經(jīng)營場所、章程，并可能有資金及財產(chǎn)，但目前并不是獨立的民事主體資格，并不需要辦理營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證。
業(yè)主委員會取得的出租臨時停車位收入、樓宇電梯出租投放廣告收入，實質(zhì)是業(yè)主委托業(yè)主委員會將小區(qū)臨時停車位及樓宇電梯廣告位出租給物業(yè)公司，再由物業(yè)公司轉(zhuǎn)租的涉稅行為，如根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱應(yīng)稅項目)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。業(yè)主委員會無民事主體資格，無需辦理稅務(wù)登記證，取得物業(yè)分來的涉稅收入可能并不需要開具發(fā)票，但業(yè)主取得收入是持續(xù)的且可能并非小額，是需要開具發(fā)票的，但業(yè)主是分散的且多為個人，要求開具發(fā)票并不現(xiàn)實，極易造成國家稅款流失。稅務(wù)機關(guān)要求業(yè)主委員會開具發(fā)票的法律依據(jù)是《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)規(guī)定：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。也是防止稅款流失之舉。但業(yè)主委員會開具發(fā)票的渠道只能是代開發(fā)票或辦理臨時稅務(wù)登記證，臨時稅務(wù)登記證有效期也只有三個月到半年，業(yè)主委員會在辦理開具發(fā)票的工作量可不謂不小。另外業(yè)主取得收入應(yīng)依據(jù)不同性質(zhì)分別繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅，但卻無法要求業(yè)主委員會代扣代繳個人所得稅，業(yè)主委員會無獨立民事主體資格，扣了個人所得稅也無處繳納。再者業(yè)主委員會通常取得收入扣除工作經(jīng)費后的凈收益分配給業(yè)主，個人業(yè)主按何稅目納稅也是難題。
鑒于業(yè)主委員會及個人業(yè)主普遍存在的現(xiàn)狀，稅務(wù)機關(guān)的納稅需求難以實現(xiàn)，筆者建議是否由國家賦予業(yè)主委員會獨立的民事主體資格，參照合伙企業(yè)的模式，由業(yè)主委員會依法繳納增值稅，開具發(fā)票，扣除工作經(jīng)費，計算正常生產(chǎn)經(jīng)營所得，分配給業(yè)主時依據(jù)業(yè)主不同形態(tài)代扣代繳個人業(yè)主生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅，企業(yè)業(yè)主取得所得自行繳納企業(yè)所得稅。
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