1.小規(guī)模納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前，已按1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開(kāi)具紅字發(fā)票;或者已按1%征收率無(wú)票增值稅收入申報(bào)，可以按1%征收率補(bǔ)開(kāi)具增值稅發(fā)票。
2.小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入
(1)開(kāi)具免稅普通發(fā)票(稅率欄為“免稅”，不是“0%”)，無(wú)論銷(xiāo)售額合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同)的，都按規(guī)定享受免增值稅政策;
(2)開(kāi)具征收率為3%的普通發(fā)票，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15/45萬(wàn)元的，按規(guī)定享受15/45萬(wàn)元免增值稅政策;超過(guò)15/45萬(wàn)元的，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)文件規(guī)定，不能享受免增值稅政策(如后續(xù)總局沒(méi)有執(zhí)行口徑);
(3)開(kāi)具征收率為3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)論合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15/45萬(wàn)元的，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅;
3.小規(guī)模納稅人取得適用5%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入
(1)開(kāi)具免稅普通發(fā)票(稅率欄為“免稅”，不是“0%”)，不考慮本省屬于免增值稅特殊情況，屬于開(kāi)錯(cuò)了發(fā)票(如后續(xù)總局沒(méi)有執(zhí)行口徑)，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人取得適用5%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入不能享受免增值稅政策;
(2)開(kāi)具征收率為5%的普通發(fā)票，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15/45萬(wàn)元的，按規(guī)定享受15/45萬(wàn)元免增值稅政策;超過(guò)15/45萬(wàn)元的，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)文件規(guī)定，不能享受免增值稅政策，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅;
(3)開(kāi)具征收率為5%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)論合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15/45萬(wàn)元的，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
【例】某小規(guī)模納稅人2022年第二季度(4-6月)，按季度申報(bào)增值稅
(1)適應(yīng)征收率為3%的銷(xiāo)售額30萬(wàn)，開(kāi)具免稅普票;適應(yīng)征收率為5%的銷(xiāo)售額10萬(wàn)，開(kāi)具適應(yīng)稅率普票，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)，全免增值稅;
(2)適應(yīng)征收率為3%的銷(xiāo)售額30萬(wàn)，其中銷(xiāo)售額6萬(wàn)開(kāi)具征收率3%的專(zhuān)票，剩余開(kāi)具免稅普票;適應(yīng)征收率為5%的銷(xiāo)售額10萬(wàn)，開(kāi)具適應(yīng)稅率普票，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)，其中銷(xiāo)售額6萬(wàn)開(kāi)具征收率3%的按規(guī)定繳納增值稅，剩余全免增值稅;
(3)適應(yīng)征收率為3%的銷(xiāo)售額60萬(wàn)，開(kāi)具免稅普票，適應(yīng)征收率為5%的銷(xiāo)售額10萬(wàn)，開(kāi)具適應(yīng)稅率普票，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)45萬(wàn)，其中適應(yīng)征收率為5%的銷(xiāo)售額10萬(wàn)按規(guī)定繳納增值稅，剩余全免增值稅;
(4)適應(yīng)征收率為3%的銷(xiāo)售額60萬(wàn)，其中銷(xiāo)售額8萬(wàn)開(kāi)具征收率3%的專(zhuān)票，剩余開(kāi)具免稅普票，適應(yīng)征收率為5%的銷(xiāo)售額10萬(wàn)，開(kāi)具適應(yīng)稅率普票，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)45萬(wàn)，其中銷(xiāo)售額8萬(wàn)開(kāi)具征收率3%的和征收率為5%的銷(xiāo)售額10萬(wàn)，按規(guī)定繳納增值稅，剩余全免增值稅;
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào))規(guī)定，
1.增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入享受免稅政策的，可以開(kāi)具免稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，可以選擇放棄免稅、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對(duì)部分或者全部應(yīng)稅銷(xiāo)售收入開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
2.增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開(kāi)具紅字發(fā)票;開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。
3.增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅的銷(xiāo)售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次。
合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅的全部銷(xiāo)售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷(xiāo)售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。
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