員工為本單位提供勞務(wù)如何納稅
一、《財(cái)政部關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》(財(cái)政部令第65號(hào))中《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱(chēng)提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。根據(jù)上述規(guī)定，公司雇傭的員工為本公司提供的加工、修理修配勞務(wù)不需要繳納增值稅。
另?yè)?jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：(二)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。公司聘用的員工為公司提供的所有服務(wù)需要從以下兩個(gè)方面來(lái)理解：一是只有單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)才屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不繳納增值稅，非本單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)，屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)照章繳納增值稅。二是員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性服務(wù)，即取得工資范圍內(nèi)的服務(wù)。例如員工將自己的房屋出租給本單位使用收取房租、員工利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)、員工將自有資金貸給本單位使用收取利息等等，因此，員工向用人單位或雇主提供與工作(職務(wù))無(wú)關(guān)的服務(wù)，凡屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍的，仍應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
至于員工向本單位或雇主銷(xiāo)售貨物應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征免增值稅，但也有例外情形。如《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào))第二條規(guī)定，除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。
二、員工提供勞務(wù)收入所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，關(guān)鍵的問(wèn)題在于：平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅是按勞務(wù)報(bào)酬所得還是按照工資薪金所得?工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得都屬于綜合所得的組成部分，雖然最終個(gè)人所得稅年度匯算清繳后，不會(huì)影響個(gè)人所得稅的結(jié)果，但影響平時(shí)預(yù)扣個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)﹝1994﹞89號(hào))第十九條規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。因此，判斷勞務(wù)報(bào)酬所得的關(guān)鍵詞是獨(dú)立和非雇傭，而工資、薪金所得的關(guān)鍵詞是非獨(dú)立和雇傭。通常情況下，勞務(wù)報(bào)酬是獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得。既然是員工，說(shuō)明就跟用人單位存在勞動(dòng)合同或雇傭關(guān)系，雖然提供了不同的勞務(wù)取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬，但是由于存在雇傭關(guān)系依然需要將所有報(bào)酬合并后按照工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅。
來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所? ?作者：鐘燕?
?????? 2013年11月的解答 員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅服務(wù)如何納稅？
?????? 問(wèn)：營(yíng)改增后，公司員工為本單位提供搬運(yùn)、裝卸勞務(wù)是否繳納增值稅？公司能否以自制勞務(wù)費(fèi)表形式發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，是否要代扣代繳個(gè)稅？
答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第九條規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。
有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：
（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第十九條關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
根據(jù)上述規(guī)定，員工為本單位提供應(yīng)稅服務(wù)不是增值稅應(yīng)稅行為，不繳增值稅。個(gè)人從用工單位取得的報(bào)酬屬于工資薪金所得，以自制工資單發(fā)放并按照工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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