一、總局解讀
6號(hào)公告明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具免稅普通發(fā)票。需要強(qiáng)調(diào)的是，小規(guī)模納稅人應(yīng)開(kāi)具稅率欄次標(biāo)注免稅的普通發(fā)票，而不要選擇3%、1%、0等征收率，請(qǐng)納稅人一定注意此要求。
2021年，國(guó)家出臺(tái)了小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅政策。需要說(shuō)明的是，該政策與今年新出臺(tái)的小規(guī)模納稅人免稅政策并不矛盾，政策仍然有效且按現(xiàn)行口徑繼續(xù)執(zhí)行。
摘自《小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀》(國(guó)家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)劉運(yùn)毛)
二、實(shí)務(wù)總結(jié)
原則：開(kāi)具3%征收率的普通發(fā)票并非完全不能享受免增值稅政策(如后續(xù)無(wú)特殊口徑)，即：
1.3%和5%等征收率總月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元(季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元)，開(kāi)具3%征收率的普通發(fā)票，可以享受月銷售額15萬(wàn)元以下免稅政策。
2.3%和5%等征收率總月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元(季度銷售額超過(guò)45萬(wàn)元)，開(kāi)具3%征收率的普通發(fā)票，則需要繳納增值稅。
【例】按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2022年二季度銷售貨物銷售額40萬(wàn)元左右，沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目，其中開(kāi)具銷售額18萬(wàn)元的3%征收率的普通發(fā)票，其他開(kāi)具標(biāo)注免稅的普通發(fā)票，由于季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，適用月銷售額15萬(wàn)元以下免稅政策，全部免增值稅。
如果上述納稅人銷售額不是40萬(wàn)元而是60萬(wàn)元，其他條件相同，則由于季度銷售額超過(guò)了45萬(wàn)元，應(yīng)適用新出臺(tái)的小規(guī)模納稅人免稅政策，但開(kāi)具銷售額18萬(wàn)元的3%征收率的普通發(fā)票，要按規(guī)定繳納增值稅。
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