資本認繳制下，股本未到位時的對外借款利息是否可以扣除?
《公司注冊資本登記管理規(guī)定》(2014年2月20日國家工商行政管理總局令第64號公布)。
《中華人民共和國公司法》(2013年全國人大常委會對公司法的修訂，2014年3月1日起實施)
注冊資本認繳登記制是工商登記制度的一項改革措施。對按照法律、行政法規(guī)和國務院決定需要取得前置許可的事項，除涉及國家安全、公民生命財產安全等外，不再實行先主管部門審批、再工商登記的制度。商事主體向工商部門申請登記，取得營業(yè)執(zhí)照后即可從事一般生產經營活動;對從事需要許可的生產經營活動，持營業(yè)執(zhí)照和有關材料向主管部門申請許可。將注冊資本實繳登記制改為認繳登記制，并放寬工商登記其他條件。
按照修訂的《公司法》及相關條例，注冊資本;的登記管理從實繳登記制調整為認繳登記制，也就是說注冊資本的實繳已經沒有期限承諾限制，也沒有認繳最低限額，也不再需要《驗資報告》。
例子:
某公司2020年成立，注冊資本5000萬元，認繳出資的截止時間為2030年，2021年該公司股東資本均未實際到資，該公司2021年度向金融機構貸款1000萬元，請問該公司2021年支付的貸款利息能否稅前扣除?
答案：
《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)規(guī)定：
關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
實際工作：
在實操中，我見過不少公司注冊資本不到位而發(fā)生大量借款的情形，竟然還有房地產公司，筆者真不知道公司的財務人員懂不懂相關的稅法，有沒有把情況及稅務相關風險匯報給老板，當然這也有可能成為稅務局后續(xù)檢查的一個重要方向，想跑都跑不了。
另外，在注冊資本到位的基礎上，在利息實際扣除時，還需要關注債務權益比的問題。
來源：力行財稅作者：朱士祥
2017年5月的解答注冊資本未到位股東借款利息可稅前扣除嗎？
問：朱老師，你好!我們公司注冊資本未到位，請問向股東的借款利息可以稅前扣除嗎？
答：注冊資本不到位，相當于注冊資本的那部分的利息是不能所得稅前列支的。
【政策鏈接】國稅函[2009]312號《關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》
關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：
企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額。
企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
來源：瑞安達
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