問(wèn)題：可變對(duì)價(jià)稅法上算收入嗎?需要交所得稅嗎?
解答：
可變對(duì)價(jià)在稅法上需要算為應(yīng)稅收入，需要按規(guī)定計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
可變對(duì)價(jià)，是企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后才出現(xiàn)的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，比較典型的是消費(fèi)積分和現(xiàn)金折扣。
(一)處理可變對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理
1.確認(rèn)收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)可變對(duì)價(jià)：
借：應(yīng)收賬款/銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
合同負(fù)債-消費(fèi)積分/現(xiàn)金折扣
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2.客戶再次消費(fèi)時(shí)，使用消費(fèi)積分抵扣消費(fèi)款項(xiàng)的：
借：銀行存款等
合同負(fù)債-消費(fèi)積分
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
合同負(fù)債-消費(fèi)積分(新的消費(fèi)額積分)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
3.客戶使用消費(fèi)積分兌換禮品的：
借：合同負(fù)債-消費(fèi)積分
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
說(shuō)明：使用積分單獨(dú)兌換禮品的，增值稅需要視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。
4.客戶付款享受現(xiàn)金折舊的：
借：銀行存款
合同負(fù)債-現(xiàn)金折扣
貸：應(yīng)收賬款
5.年末(資產(chǎn)負(fù)債表日)對(duì)賬面的合同負(fù)債進(jìn)行重估，按照可能需要兌換的積分或預(yù)計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金折扣，跟賬面對(duì)比后，差額調(diào)整：
借：合同負(fù)債-消費(fèi)積分/現(xiàn)金折扣
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
說(shuō)明：或者方向相反的分錄。
(二)稅務(wù)處理
對(duì)于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入確認(rèn)，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定執(zhí)行。
國(guó)稅函[2008]875號(hào)第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。(一)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
國(guó)稅函[2008]875號(hào)的上述規(guī)定，與舊收入準(zhǔn)則規(guī)定相比只是少了一條對(duì)收回款項(xiàng)可能性的預(yù)判;新收入準(zhǔn)則按照五步法判斷，其實(shí)質(zhì)也沒(méi)有變化。因此，在會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)收入的情況下，說(shuō)明已經(jīng)完全滿足了國(guó)稅函[2008]875號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
同時(shí)，國(guó)稅函[2008]875號(hào)還規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
因此，無(wú)論是消費(fèi)積分還是現(xiàn)金折扣，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入時(shí)，雖然確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(合同負(fù)債)，但是在企業(yè)所得稅方面需要確認(rèn)為應(yīng)稅收入。
由于對(duì)于可變對(duì)價(jià)在會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理上存在差異，特別需要主要企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，對(duì)差異進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，避免造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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