問題 A建工集團公司為了盤活資產(chǎn)，擬將名下一棟辦公大樓以分立形式剝離至100%控股的B公司，辦公大樓建筑面積45000平米，評估價67500萬元，以辦公樓為抵押向銀行貸款8000萬元，本次分立辦公樓與銀行貸款一并剝離。資產(chǎn)剝離至B公司后，再將B公司的49%股權轉(zhuǎn)讓給C公司。請問以分立形式剝離房產(chǎn)都涉及哪些稅種?再轉(zhuǎn)讓股權能否適用特殊性重組稅務政策?
DJZ回復：分立做為企業(yè)重組的重要形式之一，主要涉及增值稅、土地增值稅、契稅和企業(yè)所得稅，具體分析如下：
(一)增值稅
按照國家稅務總局2011年13號公告規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。結合本案例，A建工集團將名下房產(chǎn)連同債務以分立的形式剝離至B公司，在剝離過程中只有資產(chǎn)和負債，沒有對應的勞動力一并轉(zhuǎn)移，是否還能繼續(xù)適用不征稅增值稅政策呢?筆者認為13號公告是業(yè)務包的概念，實際操作中需要判別與辦公大樓相關的人員，如招商、運營、維保等人員，應當與資產(chǎn)、債務一并轉(zhuǎn)移，如為純自用辦公樓，確實沒有相關勞動力也不構成適用本文件的障礙，但需要提前與主管稅務機關做好溝通。
(二)土地增值稅
按照財政部 國家稅務總局2021年21號公告規(guī)定，按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。但同時規(guī)定該政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。結合本案例，A建工集團主營業(yè)務為建筑施工，為非房地產(chǎn)企業(yè)，B公司為新成立的非房地產(chǎn)企業(yè)，交易雙方均符合非房地產(chǎn)企業(yè)要求，分立房產(chǎn)暫不征土地增值稅。
(三)契稅
按照財政部 國家稅務總局2021年17號公告規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅。結合本案例，B公司采用分立方式承受原公司房屋權屬適用本政策，免征契稅。
(四)企業(yè)所得稅
根據(jù)財稅2009年59號文件規(guī)定，企業(yè)重組同時符合以下5個條件，適用特殊性稅務處理規(guī)定：(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(二)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。(四)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。(五)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。結合本案例，A建工集團通過分立的形式將房產(chǎn)及相關債務進行分立剝離，如適用特殊性重組稅務政策，要求A建工集團在完成重組后12個月不得轉(zhuǎn)讓B公司股權，反之，如A建工集團在12個月內(nèi)將B公司股權對外轉(zhuǎn)讓則不適用企業(yè)所得稅特殊性重組政策，需要按照房屋公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，補繳分立環(huán)節(jié)應交企業(yè)所得稅。
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