企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為緩解工作壓力，對(duì)員工開展人文關(guān)懷，組織員工去周邊旅游休閑，員工發(fā)生的旅游支出能否稅前扣除?
一、政策規(guī)定
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：(一)娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。
《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》(總工辦發(fā)〔2017〕32號(hào))規(guī)定，基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出范圍包括職工活動(dòng)支出，職工活動(dòng)支出是指基層工會(huì)組織開展職工教育、文體、宣傳等活動(dòng)所發(fā)生的支出和工會(huì)組織的職工集體福利支出。包括用會(huì)員會(huì)費(fèi)組織會(huì)員觀看電影、文藝演出和體育比賽等，開展春游秋游，為會(huì)員購(gòu)買當(dāng)?shù)毓珗@年票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第三條第二款規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
因此，企業(yè)不得承擔(dān)個(gè)人的旅游支出。企業(yè)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可以列支員工旅游支出。在國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件列舉情形中，不包括旅游支出。員工旅游支出原則上不屬于職工福利費(fèi)范圍。
二、地方稅局對(duì)旅游支出稅前扣除口徑
廈門市稅務(wù)局：公司為員工集體免費(fèi)提供的旅游費(fèi)，按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅后，除國(guó)稅函[2009]3號(hào)第三條規(guī)定列舉項(xiàng)目之外，如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，且符合《稅法》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對(duì)支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
山東省稅務(wù)局：企業(yè)組織員工進(jìn)行旅游活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系，不得在稅前扣除。
河北省稅務(wù)局：企業(yè)發(fā)生的旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利費(fèi)列支。
福建省稅務(wù)局：企業(yè)組織員工旅游發(fā)生的支出不屬于職工福利費(fèi)范圍，符合規(guī)定的應(yīng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
三、結(jié)論
企業(yè)對(duì)個(gè)別員工的旅游支出，應(yīng)由其個(gè)人承擔(dān)，不能稅前扣除。企業(yè)組織全體員工旅游，具有緩解員工工作壓力，豐富員工業(yè)余生活，進(jìn)一步提高員工工作熱情，該項(xiàng)支出可由基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支，如由企業(yè)列支，原則上不屬于職工福利費(fèi)，不能稅前扣除。具體還需要根據(jù)當(dāng)?shù)囟惥挚趶竭M(jìn)行判斷。
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