收到違約金到底要不要開票!價(jià)外費(fèi)用如何開票
一、什么是價(jià)外費(fèi)用
眾所周知，增值稅銷售額包括納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
二、代收款都屬于價(jià)外費(fèi)用?
下列情形的代收款項(xiàng)不構(gòu)成增值稅應(yīng)稅的價(jià)外費(fèi)用：
1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
2.同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。
3.同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
5.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
6.開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金屬于不征收增值稅項(xiàng)目。
三、價(jià)外費(fèi)用怎么開票?
1.價(jià)外費(fèi)用與價(jià)款的稅目應(yīng)保持一致，使用同一編碼。
2.價(jià)外費(fèi)用開具發(fā)票類型與所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)保持一致。
3.價(jià)外費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣同主項(xiàng)目抵扣規(guī)則一致。
四、舉個(gè)例子
情形A：甲方將房屋出租給乙方，后來(lái)乙方提前退租。于是，甲方向乙方收取違約金。此時(shí)，該筆違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅。
情形B：乙方向甲方支付一筆租房意向定金，但到期又未租賃，定金不予退還。此時(shí)，甲方收取的定金并未伴隨應(yīng)稅銷售行為發(fā)生，不屬于價(jià)外費(fèi)用。
情形C：甲乙雙方簽訂租賃合同，甲方因自身原因不能如期將房屋出租給乙方，于是向后者支付了一筆違約金，此時(shí)，甲方支付的違約金，也不屬于價(jià)外費(fèi)用。
相關(guān)政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)令第691號(hào))第六條
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第十二條
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條(二)第四項(xiàng)
來(lái)源：上海稅務(wù)
違約金應(yīng)當(dāng)如何開票
問題內(nèi)容：(留言時(shí)間：2021-07-26)
我司對(duì)外銷售產(chǎn)品(13%稅率)10件合計(jì)9千元發(fā)票已開具，因客戶遲遲未付款，向客戶收取了1000元違約金，該筆違約金我司將如何開票，發(fā)票品名、數(shù)量如何填寫?
國(guó)家稅務(wù)總局廈門市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：(答復(fù)時(shí)間：2021-07-26)
尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
貴司收取客戶的違約金應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷售額并開具發(fā)票。發(fā)票品名及數(shù)量可以參考原開具的發(fā)票。
相關(guān)資料來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)?
2019年8月的解答違約金要不要開票？不開票怎扣除？
1.北京市稅務(wù)局：關(guān)于合同未履行收取的違約金是否繳納增值稅
問：采購(gòu)方因中途取消合同（合同未履行））給銷售方支付的違約金，銷售方是否作為價(jià)外費(fèi)用處理，是否需要繳納增值稅？
答：您好，您所述情形中，違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，不用繳納增值稅。
2.陜西省稅務(wù)局：滯納金需要開發(fā)票嘛
問：滯納金需要開增值稅普通/專用發(fā)票嘛？商戶交租金交晚了幾天，有滯納金產(chǎn)生，需要開發(fā)票嗎？要開的話稅率是多少呢？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用合并為銷售額開具發(fā)票。
實(shí)務(wù)總結(jié)
1.違約金是否開具發(fā)票
（1）銷售方向購(gòu)買方支付的違約金，由于購(gòu)買方未銷售貨物或提供勞務(wù)或服務(wù)，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不需要開具發(fā)票，開具收據(jù)及相關(guān)憑證。
【例1】銷售方因晚交貨給采購(gòu)方支付的違約金，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不需要開具發(fā)票，開具收據(jù)及相關(guān)憑證。
（2）購(gòu)買方向銷售方支付的違約金，涉及經(jīng)營(yíng)行為（即經(jīng)營(yíng)行為增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生）的賠償金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)開具發(fā)票；不涉及經(jīng)營(yíng)行為（即經(jīng)營(yíng)行為增值稅納稅義務(wù)為發(fā)生）的賠償金，開具收據(jù)即可。
【例2】陜西省稅務(wù)局：滯納金需要開發(fā)票嘛答疑，屬于涉及經(jīng)營(yíng)行為的賠償金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)開具發(fā)票；
【例3】北京市稅務(wù)局：關(guān)于合同未履行收取的違約金是否繳納增值稅，屬于不涉及經(jīng)營(yíng)行為（即經(jīng)營(yíng)行為增值稅納稅義務(wù)為發(fā)生）的賠償金，開具收據(jù)即可。
2.違約金支出，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)對(duì)扣除憑證該如何準(zhǔn)備？（天津稅務(wù)）
違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，由違約的一方對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額：
屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
來(lái)源：小陳稅務(wù)
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