編者按：近日，有朋友咨詢：出臺小規(guī)模納稅人免征增值稅政策后，M公司取得小規(guī)模納稅人開具的免征增值稅發(fā)票，能否計算抵扣進項稅額?，F(xiàn)就該話題與大家分享。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。
一般地，納稅人接受虛開增值稅專用發(fā)票，被稅務機關查處，應依法補繳增值稅、附加稅費(城建稅、教育費附加和地方教育費附加等)和企業(yè)所得稅。
【問題】M公司是一家農產品加工企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2022年5月，該公司從小型流通企業(yè)(小規(guī)模納稅人)購入農產品的。出臺小規(guī)模納稅人免征增值稅政策后，M公司取得小規(guī)模納稅人開具的免征增值稅發(fā)票，能否計算抵扣進項稅額?
【解析】M公司從流通企業(yè)(小規(guī)模納稅人)購進農產品，取得小規(guī)模納稅人開具的免征增值稅發(fā)票，不能計算抵扣進項稅額。
根據(jù)《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)第二條、《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)第二條、《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第二條規(guī)定，納稅人購進農產品，從依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額;納稅人購進農產品用于生產或者委托加工13%稅率貨物的，按照10%的扣除率計算進項稅額。
《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6號)明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。
因此，M公司購進農產品，取得小規(guī)模納稅人開具的3%征收率增值稅專用發(fā)票的，才能計算抵扣進項稅額。
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