公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位,依據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定,事業(yè)單位也同樣是屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。
公立醫(yī)院屬于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),現(xiàn)行的醫(yī)療體制下,公立醫(yī)院的主要收入來源為醫(yī)療服務(wù)收入。那么對(duì)公立醫(yī)院按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收入的醫(yī)療服務(wù)收入是否為企業(yè)所得稅免稅收入呢?根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2000]42號(hào))規(guī)定:對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家法規(guī)的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入,免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家法規(guī)價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù),以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。從該文件規(guī)定來看,醫(yī)療服務(wù)收入免征各項(xiàng)稅收應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)所得稅,也就是說,非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家法規(guī)的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入。但從2008年1月1日起實(shí)行新企業(yè)所得稅法,根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定:除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)),《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》(國(guó)發(fā)[2007]40號(hào))及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外,2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。財(cái)稅[2000]42號(hào)顯然是2008年1月1日之前實(shí)施的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,按照該文件,該項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)自動(dòng)廢止。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕122號(hào))規(guī)定,從2008年1月1日起,符合條件的非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入:(一)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;(二)除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;(三)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;(五)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局并未出臺(tái)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,并且《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)稅收政策促進(jìn)民間投資健康發(fā)展的意見》(國(guó)稅發(fā)[2012]53號(hào))第三條規(guī)定:對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入,免征各項(xiàng)稅收(2008年1月1日以后,不包括企業(yè)所得稅)。因此,非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
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