企業(yè)在動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)中，出租方為了防止日后收取租金困難，一般情況下在租賃開(kāi)始時(shí)一次性收取租賃期間的全部租金。那么在一次性收取跨年度租金稅務(wù)上是怎么要求的呢，我們今天來(lái)學(xué)習(xí)一下。
一、增值稅的處理
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅【2017】58號(hào)第二條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2016】36號(hào)第四十五條第(二)項(xiàng)修改為納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
二、企業(yè)所得稅的處理
跨年度租金收入可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函【2010】79號(hào))第一條關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
三、個(gè)人所得稅的處理
在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào))第五條規(guī)定，個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
也就是說(shuō)，一次性取得跨年度的租金，無(wú)論是提前取得的，還是滯后取得的，均應(yīng)當(dāng)安裝權(quán)責(zé)發(fā)生制，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
四、房產(chǎn)稅的處理
《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收，分期繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。對(duì)于一次性取得跨年度租金收入納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是按照租賃期分?jǐn)偫U納房產(chǎn)稅，還是在取得時(shí)一次性繳納房產(chǎn)稅，國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有明確規(guī)定。有些省市稅務(wù)局制定了地方性政策，如(遼地稅函(2006)125號(hào))第六條規(guī)定，出租房屋的納稅人應(yīng)于出租房屋的次月起按月繳納房產(chǎn)稅，又有些是到稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票是，根據(jù)代開(kāi)發(fā)票金額，一次性繳納房產(chǎn)稅。因此，一次性取得跨年度租金收入的納稅人應(yīng)根據(jù)本地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。
五、印花稅的處理
財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)于書(shū)立時(shí)按照租賃金額千分之一貼花。一次性取得跨年度租金，如果該租金是財(cái)產(chǎn)租賃合同中記載的租賃期限內(nèi)的全部租金，則按該金額確認(rèn)印花稅計(jì)稅依據(jù)，若是租賃期限內(nèi)的部分租金，應(yīng)按照租賃期限內(nèi)的全部租金確認(rèn)印花稅的計(jì)稅依據(jù)。
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