股權(quán)置換是否繳納個人所得稅
個人以所持A企業(yè)股權(quán)，換取B企業(yè)所持的C企業(yè)股權(quán)，不存在補(bǔ)價(jià)事項(xiàng)，是否需要繳納個人所得稅呢?
股權(quán)置換是指非貨幣性資產(chǎn)投資的一種，根根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號)文的規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生;對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個人所得稅。非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。因此，個人股權(quán)置換的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。
納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額。其中合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用。因此，股權(quán)置換應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-該資產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)
為了避免自然人在非貨幣性資產(chǎn)投資中因缺乏納稅資金而改變其股權(quán)交易的決策，財(cái)稅〔2015〕41號規(guī)定，如納稅人一次性繳稅有困難的，可以合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。該文件對個人的股權(quán)置換投資行為給予了遞延繳納個人所得稅的優(yōu)惠政策。
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所? ? 作者：鐘燕? ? 2022.07.01?
個人股權(quán)置換是否繳納個人所得稅
張三與李四作為兩個自然人股東，先后成立了兩家公司：A公司和B公司。倆股東在倆公司的持股比例都一樣，都是持股50%。在經(jīng)營的后期，倆股東意見不一產(chǎn)生內(nèi)部矛盾，要鬧分家。經(jīng)雙方協(xié)議，張三以持有A公司50%的股權(quán)換取李四持有B公司50%的股權(quán)，即張三成為B公司100%控股股東;同時李四以持有B公司50%的股權(quán)換取張三持有A公司50%的股權(quán)，即李四成為A公司100%控股股東。個人股權(quán)置換不涉及現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)是否繳納個人所得稅呢?
個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅?！秱€人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
股權(quán)置換是發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，無非所取得的仍然是股權(quán)，即獲取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。對于股權(quán)置換不涉及補(bǔ)價(jià)，通常換出股權(quán)和換入股權(quán)的市場價(jià)格一致，依據(jù)政策規(guī)定，個人置換股權(quán)，應(yīng)按換入股權(quán)的市場價(jià)格額，即凈資產(chǎn)的公允價(jià)值減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳個人所得稅。但個人股權(quán)置換并未取得貨幣資金，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財(cái)稅【2015】41號)規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生;對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個人所得稅。但納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。
該文件同時明確：所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。因此，個人股權(quán)置換沒有取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，實(shí)現(xiàn)的個人所得稅可以在不超過5年的時間內(nèi)分期繳納個人所得稅。
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所? ? ? 作者：紀(jì)宏奎? ?2021.10.13
?? 2011年10月的解析 股權(quán)置換評估增值應(yīng)繳個稅
?? 最近一家有限公司的境內(nèi)自然人股東準(zhǔn)備將其持有的股權(quán)換取另外一家公司的股權(quán)。在股權(quán)置換過程中，個人原股權(quán)評估增值部分是否需要繳納個稅？如果個人此時沒有足夠的資金納稅，能否等新股份 賣出后再繳稅？
針對準(zhǔn)備投資的新公司是上市公司與非上市公司，分別分析如下。
投資上市公司時股權(quán)增值應(yīng)繳納個稅
如果擬投資的新公司為上市公司，《關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2011]89號）指出，根據(jù)《個人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。根據(jù)該文件規(guī)定，自然人股東張某以其持有的原公司股權(quán)進(jìn)行評估增值后，將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新的公司，已經(jīng)構(gòu)成了自身所持有的股權(quán)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得課征所得稅，以其市場價(jià)格換取新的上市公司的股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以評估的市場價(jià)減除原投資成本和相關(guān)稅、費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照20%的稅率繳納個人所得稅。
投資非上市公司股權(quán)增值也應(yīng)繳納個稅
以評估增值的股權(quán)換取非上市公司股權(quán)是否繳納個稅？《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號）文件規(guī)定，考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。這個文件是在2005年出臺的，當(dāng)時的背景是為了促進(jìn)投資市場的發(fā)展和繁榮。目前市場形勢已發(fā)生了較大的變化，因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號）廢止了該文件。上述文件廢止后，投資于非上市公司是否納稅當(dāng)前沒有具體規(guī)定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號）規(guī)定，個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。但是不知出于什么原因，該文件發(fā)文后很快被收回，國稅總局網(wǎng)站上已查不到該文件，所以投資于非上市公司是否納稅當(dāng)前沒有具體規(guī)定。
依據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅。自然人股東以評估增值的股權(quán)換取非上市公司的股權(quán)，即自然人股東將持有原公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新公司，而新公司以本公司的股權(quán)支付對價(jià)。股權(quán)置換實(shí)質(zhì)上就是個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)即股權(quán)，對外投資取得另外一家公司的股權(quán)。對個人取得新股權(quán)價(jià)值高于原股權(quán)價(jià)值的部分，屬于個人所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。另外，根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第十條：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，自然人股東取得的非上市公司股權(quán)，屬于其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)按照非上市公司的市場價(jià)格確定其應(yīng)納稅所得額，繳納個人所得稅。
股權(quán)變更登記前繳納個稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）規(guī)定：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)的規(guī)定，自然人股東應(yīng)在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個人所得稅，然后到工商機(jī)關(guān)辦理股權(quán)變更手續(xù)。
綜合以上理由，個人舊股換新股，不管其換取的是上市公司股票還是非上市公司的股權(quán)，都是一種股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，都要在完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后辦理股權(quán)變更登記前，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。
來源：中國稅務(wù)報(bào)? 作者：周長偉 贠相忠
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