主席令13屆第89號 印花稅法:
第二條 【課稅對象】本法所稱應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業(yè)賬簿。
【解讀】本條是關于印花稅征稅對象之一應稅憑證的具體項目的規(guī)定。應稅憑證包括合同、產權轉移書據和營業(yè)賬簿三大類。與原條例相比，應稅憑證剔除了權利、許可證照和經財政部確定征稅的其他憑證。
1.合同。首先，作為印花稅征稅范圍的合同是指書面形式的合同。《民法典》第四百六十九條規(guī)定，當事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式;書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現所載內容的形式;以電子數據交換、電子郵件等方式能夠有形地表現所載內容,并可以隨時調取查用的數據電文，視為書面形式。其次，作為印花稅征稅范圍的合同是指《印花稅稅目稅率表》列舉的合同。具體包括借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設工程合同、運輸合同、技術合同、租賃合同、保管合同、倉儲合同、財產保險合同等十一種書面合同。與原條例相比，合同數量多了一個，合同名稱也有所不同，但征稅范圍沒有任何變化。
(1)規(guī)范合同名稱：稅法對原條例的合同類稅目名稱進行了調整和規(guī)范，與《民法典》合同編的典型合同的稱謂保持一致。具體說，原購銷合同更名為買賣合同，加工承攬合同更名為承攬合同，建設工程承包合同(包括建設工程勘察設計合同與建筑安裝工程承包合同)更名為建設工程合同，貨物運輸合同更名為運輸合同，財產租賃合同更名為租賃合同，倉儲保管合同分拆為倉儲合同、保管合同，融資租賃合同從借款合同中分離單列稅目。
(2)合同性質界定。稅法列舉的應稅合同均來源于《民法典》合同編規(guī)范的典型合同，相關應稅合同的概念、主要條款與形式、權利與義務在《民法典》中均有明確規(guī)定。因此，實務中界定某一合同的屬性以及是否屬于應稅合同，均應參考《民法典》的規(guī)定。但《民法典》中的供用電水氣熱力合同、保證合同、保理合同、委托合同、物業(yè)服務合同、行紀合同、中介合同和合伙合同等不屬于印花稅的應稅合同。下列合同(單據)應計稅貼花：
①企業(yè)之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據，且未另外書立買賣合同的，應當按規(guī)定繳納印花稅。
②發(fā)電廠與電網之間、電網與電網之間書立的購售電合同，應當按買賣合同稅目繳納印花稅。
(3)不征稅合同。下列合同為不征稅合同：
①個人書立的動產買賣合同;
②管道運輸合同;
③再保險合同;
④同業(yè)拆借合同以及非金融機構與借款人的借款合同;
⑤人民法院的生效法律文書，仲裁機構的仲裁文書，監(jiān)察機關的監(jiān)察文書;
⑥縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權限征收、收回或者補償安置房地產書立的合同、協議或者行政類文書;
⑦總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計劃使用的憑證。
需要注意的是，不屬于印花稅征稅范圍的合同包括但不限于上述列舉的七類合同。確切說，印花稅的征稅范圍采取正列舉的方式，不在《印花稅稅目稅率表》中列明的征稅憑證，均不征收印花稅。
2.產權轉移書據。包括土地使用權出讓書據，土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據，股權轉讓書據，商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據等四類書據。
(1)明確征稅范圍。稅法明確列舉了產權轉移書據征稅的四個子目，不再執(zhí)行原條例所附《印花稅稅目稅率表》中財產所有權和單行文中經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據的籠統(tǒng)規(guī)定。
(2)明確轉讓方式。轉讓包括買賣(出售)、繼承、贈與、互換、分割。
(3)書據與技術合同的區(qū)分。專利權、專有技術使用權轉讓合同屬于產權轉移書據，不屬于技術合同，但稅法實施后二者區(qū)分正確與否已不影響稅負。
(4)不征稅書據。產權轉移書據不包括土地承包經營權和土地經營權轉移。此外，股權轉讓書據不包括應繳納證券交易印花稅的股權(票)轉讓書據。
3.營業(yè)賬簿。原條例將營業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿和其他賬簿兩個子目，采取不同的計稅方法和稅率，而稅法僅保留了營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，對其他賬簿不再征稅。
企業(yè)之間的訂單、要貨單需要交印花稅嗎?
根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22號)第二條第二款規(guī)定，企業(yè)之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據，且未另外書立買賣合同的，應當按規(guī)定繳納印花稅。
未履行的合同能否退印花稅?
根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22號)第三條第七款規(guī)定，未履行的應稅合同、產權轉移書據，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。
來源：國家稅務總局12366 2022-07-04
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