一般企業(yè)凈資產(chǎn)折股，個人股東是否一定納稅
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第80號，以下簡稱80號公告)的規(guī)定，對于非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的一般企業(yè)，無論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司，自2016年1月1日起，凡是以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，個人股東均需要按照利息、股息、紅利所得繳納20%的個人所得稅。
實務(wù)中，以下兩個問題需要關(guān)注。
一、未分配利潤轉(zhuǎn)增盈余公積
按照公司法的規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。
公司將未分配利潤轉(zhuǎn)為盈余公積(法定公積金或任意公積金)，不屬于未分配利潤折股的情形，個人股東不需對此繳納個人所得稅。
二、未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積
未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積的情形通常發(fā)生在公司改制環(huán)節(jié)。
如有限責(zé)任公司改制為股份有限公司時(以下簡稱改制)，通常會將未分配利潤、盈余公積和資本公積均轉(zhuǎn)為股本，按照80號公告的要求，個人股東應(yīng)按轉(zhuǎn)增股本的金額乘以個人持股比例，計算出個人的股息所得，繳納20%的個人所得稅。
如果公司在改制環(huán)節(jié)，將未分配利潤、盈余公積不轉(zhuǎn)增股本，而是全部轉(zhuǎn)增資本公積，這種情形下，個人股東是否還需要繳納個人所得稅?
目前國家稅務(wù)總局對此沒有明確的政策規(guī)定。
從形式上看，這種變化屬于未分配利潤、盈余公積和資本公積之間的變化，并沒有導(dǎo)致股本增加，看起來不符合80號公告所規(guī)定的一般企業(yè)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)股應(yīng)該繳納個人所得稅的情形。
但在實務(wù)中，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)理解會有差異。
2021年10月27日，東莞市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：未分配利潤、盈余公積直接轉(zhuǎn)增資本公積的操作，由于目前會計及稅法上均無相應(yīng)的操作規(guī)定，應(yīng)視同企業(yè)先對股東進(jìn)行利潤分配后股東再行增加投資計入資本公積，因此需按規(guī)定計算繳納個人所得稅。
2020年3月18日國家稅務(wù)總局惠州大亞灣經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局出具《關(guān)于廣東科翔電子科技股份有限公司股改過程中所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)調(diào)整涉稅問題的回復(fù)》：科翔有限整體變更為股份有限公司過程中將凈資產(chǎn)超過股本的部分233,440,445.42元(含未分配利潤20,976,139.42元及股東投入形成212,464,306元)列入資本公積-股本溢價，如股改中尚未進(jìn)行實質(zhì)性的分配或轉(zhuǎn)增股本處理，暫不涉及個人所得稅納稅義務(wù)。
如果在改制時，保持未分配利潤、盈余公積和資本公積均不變，只將實收資本轉(zhuǎn)為股本，是不是就不會產(chǎn)生納稅爭議了呢?
關(guān)于這個問題，目前可以參考的文件是《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》(財企【2002】313號)，該文件規(guī)定，國企改制為有限公司或股份公司原企業(yè)實現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國有資本持有單位，或經(jīng)國有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國家獨享資本公積管理，留待以后年度擴(kuò)股時轉(zhuǎn)增國有股份。
上述文件盡管規(guī)范的是國企改制，但在實務(wù)操作中，會計師事務(wù)所通常都會參照上述規(guī)定，要求所有改制的公司，在改制后的報表中不能有未分配利潤和盈余公積，只能保留股本和資本公積科目。
所以，遇到類似未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積個人股東是否納稅的問題，企業(yè)還是要主動和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，關(guān)鍵還得看主管稅務(wù)機(jī)關(guān)怎么理解!
來源：張海濤財稅政策解析
2013年1月的解答凈資產(chǎn)折股給個人股東是否繳納個人所得稅?
問：某企業(yè)截止2012年7月31日經(jīng)過會計師事務(wù)所審計以后的凈資產(chǎn)為32000萬元，其中：實收資本2000萬元(全部為個人出資)、資本公積15000萬元(全部為資本溢價)、盈余公積1500萬元、未分配利潤13500萬元?，F(xiàn)在企業(yè)將32000萬元凈資產(chǎn)折合股本13000萬元。該種方式原股東(即個人)是否繳納個人所得稅?
答：《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。
《首發(fā)管理辦法》規(guī)定，有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營時間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計算。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，公司的凈資產(chǎn)也就是所有者權(quán)益，所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括：實收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤等
由于有限公司凈資產(chǎn)額須按原賬面凈值折股，凈資產(chǎn)里的實收資本、盈余公積、資本公積和未分配利潤都要折股為股份公司的股本數(shù)額，對于原股東來說就涉及到所持股份增加而衍生的個人所得稅問題。
《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：
(七)利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。即自然人股東由于未分配利潤和盈余公積折股導(dǎo)致的持股數(shù)量增加部分，應(yīng)作為自然人股東的應(yīng)稅所得，按照股息和分紅所得征收20%的個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。
第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[1998]289號)第一條規(guī)定，在城市信時社改制為城市合作銀行過程中，個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。
第二條規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)中所表述的資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，按原賬面凈值折股，其中資本公積折股，如果資本公積是資本溢價形成的，則折股時不作為應(yīng)稅所得繳納個人所得稅;資本公積是其他原因形成的，則應(yīng)按利息、股息、紅利所得項目計繳個人所得稅。對盈余公積和未分配利潤折股，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。
來源：中國稅務(wù)報
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