擔保債權如何定損扣除?
前言 當企業(yè)將信任錯付，為他人承擔擔保責任，替他人還債時，通常會形成一大筆損失。若資料不充分，證據(jù)不齊全，該筆損失不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，對于企業(yè)來說，就無異于雪上加霜。
今天，小必就來跟大家聊一聊擔保債權定損扣除的注意事項。
擔保債權的形成
常見的為他人提供擔保的形式主要分為沒有標的物的信用擔保和有標的物的抵押或質押擔保。當被擔保人未能如約清償債務，擔保人履行信用擔保義務時，需要以資金替被擔保人償還債務，擔保人履行抵押或質押擔保時，將涉及以物抵債,需按照視同銷售進行稅務處理。
關于以物抵債的稅務處理可參考小必前期推文《破產(chǎn)重整，以房抵債不抵稅》。
無論是何種擔保形式，對于擔保人來說，只要承擔擔保義務，就意味著資產(chǎn)流出。雖然擔保人承擔擔保責任后，有權向債務人追償(民法典第三百九十二條規(guī)定)，也因此形成了擔保債權，但既然到了擔保人需承擔擔保責任的地步，被擔保人多半是無力清償債務或怠于清償債務的。因此，該擔保債權實際上難以收回，對于企業(yè)來說實際是一筆資產(chǎn)損失。
定損扣除時間
根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》相關規(guī)定，擔保債權損失屬于法定資產(chǎn)損失，應于符合定損條件，證據(jù)資料齊全，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
因此，小必建議各位擔保人在符合定損條件且證據(jù)資料準備充分的情況下，再對擔保債權確認損失處理，而非支付時直接計入營業(yè)外支出科目，以減少稅會差異的調整，降低企業(yè)所得稅風險。
定損證據(jù)資料
定損證據(jù)資料包括通用資料和特殊資料。
通用資料是基礎性資料，主要指相關事項合同、協(xié)議或說明，包括擔保協(xié)議、擔保賠償文書、追索記錄等資料。
特殊資料根據(jù)被擔保人的各種情形有所不同，各種情形所需資料如下表所示：
特別提醒
01.與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的擔保債權損失不能稅前扣除!與收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等活動相關的擔保才屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保。
02.未經(jīng)追索并確認被擔保人無力償還無法追回的擔保債權損失不能稅前扣除!需保留追索記錄。
03.當被擔保人為關聯(lián)方時，不符合獨立交易原則的擔保債權損失不能稅前扣除!需由企業(yè)自行準備說明資料。
04.未經(jīng)拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售的資產(chǎn)捆綁，相關損失不能稅前扣除!
小必總結
小必建議，提供擔保需謹慎!!!不僅需考慮被擔保人的信譽及償債能力，還需考慮是否與本企業(yè)經(jīng)營相關，若為關聯(lián)企業(yè)是否符合獨立交易原則等事項，同時注意留存相關的文件資料，包括追索記錄等。
來源：稅律風云? ? 作者：賀丹雅? ?2022.07.13?
2014年2月的解答幫子公司提供擔保形成的債權損失能否稅前扣除？
問：全資子公司向銀行貸款，由母公司提供擔保，到期無力還款，母公司基于擔保責任代償銀行借款，后來子公司經(jīng)營不善，進行清算，母公司形成的這筆債權損失能否稅前扣除？
答：《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第四十四條規(guī)定，企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。
與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保。
第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。
根據(jù)上述規(guī)定，母公司向全資子公司提供擔保形成的債權損失，可以稅前扣除。但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。
來源：中國稅務報
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