企業(yè)籌建期間的倉庫貨架、低值易耗品計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按1年或者3年攤銷?年底用不用納稅調(diào)減?還是計(jì)入管理費(fèi)用開辦費(fèi)當(dāng)月一次性抵扣當(dāng)期損益，年底做納稅調(diào)增?
解答：
對(duì)于倉庫貨架如果滿足固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)的，會(huì)計(jì)核算可以計(jì)入固定資產(chǎn)，然后按規(guī)定進(jìn)行折舊;對(duì)于低值易耗品，會(huì)計(jì)核算按規(guī)定可以采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
對(duì)于企業(yè)籌建期間開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算，目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要適用的有：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理基本一致，均是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入"管理費(fèi)用";而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)處理是要先計(jì)入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"，然后在在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，借記"管理費(fèi)用"科目。因此，對(duì)于企業(yè)籌建期間的固定資產(chǎn)折舊還是低值易耗品耗用，是直接計(jì)入管理費(fèi)用-開辦費(fèi)，還是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，由企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)決定。因此，在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，開辦費(fèi)全部計(jì)入管理費(fèi)用;執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，開辦費(fèi)先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
稅務(wù)方面：
會(huì)計(jì)核算不會(huì)影響稅務(wù)處理。對(duì)于開辦費(fèi)的稅務(wù)處理，也有兩種處理可供企業(yè)選擇：1.籌建結(jié)束后，一次性稅前扣除;2.籌建結(jié)束后，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照不短于3年分期攤銷扣除。
不過，對(duì)于企業(yè)還在籌建期間內(nèi)的發(fā)生的開辦費(fèi)，只要是計(jì)入了損益“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)的，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，全部都需要做納稅調(diào)減。在結(jié)束籌建的，對(duì)于開辦費(fèi)就需要區(qū)分情況：
1.當(dāng)年僅為單純的籌建期的情況
如果企業(yè)選擇適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上必然是要體現(xiàn)損益的，籌建期間必然是虧損;而在稅務(wù)方面，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)、國(guó)稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定，企業(yè)籌建期間是不計(jì)算當(dāng)期損益的。
現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)登記后，必然在稅務(wù)管理系統(tǒng)會(huì)要求按時(shí)申報(bào)并匯算企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)該按時(shí)申報(bào)，但是不能按照財(cái)務(wù)報(bào)表直接申報(bào)，而需要將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)為"管理費(fèi)用"等開辦費(fèi)進(jìn)行調(diào)整："賬載金額"按財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)填列，"稅收金額"全部調(diào)整為0。
如果選擇適用的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，發(fā)生的開辦費(fèi)是計(jì)入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"的，如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有體現(xiàn)損益的，當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)稅收入和稅前扣除項(xiàng)按0申報(bào)即可。
2.企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入單純經(jīng)營(yíng)年度了，但又涉及前期的開辦費(fèi)的情況
企業(yè)在以前年度已經(jīng)進(jìn)入了經(jīng)營(yíng)年度了，但是基于各種考慮企業(yè)可能選擇了分期攤銷的稅務(wù)處理辦法(比如擔(dān)心前期有較大虧損在5年內(nèi)不能有效彌補(bǔ))。由于會(huì)計(jì)上前期已進(jìn)入了損益，因此，此時(shí)稅務(wù)上應(yīng)進(jìn)行調(diào)增相關(guān)費(fèi)用。攤銷開辦費(fèi)金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計(jì)算得出。
3.企業(yè)當(dāng)年既有籌建期，又有經(jīng)營(yíng)期的情況
如果出現(xiàn)這種情況，根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定，當(dāng)年是要計(jì)算為稅務(wù)上的損益年度的，但是可以劃分為籌建和經(jīng)營(yíng)的兩個(gè)時(shí)間段，然后按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)第九條規(guī)定執(zhí)行，也就是說企業(yè)還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進(jìn)行攤銷。當(dāng)然，此時(shí)只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷計(jì)算的時(shí)間按經(jīng)營(yíng)期間的時(shí)間計(jì)算而已，然后進(jìn)行調(diào)整。
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