不久前，我遇到一個(gè)實(shí)務(wù)案例，某企業(yè)2018年把外購(gòu)的貨物用于在建工程，檢查人員稱，上述貨物用于了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，要求其將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
檢查人員依據(jù)的政策規(guī)定是：
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院538號(hào)令)
第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)政部令第65號(hào)
第二十三條條例第十條第(一)項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
根據(jù)上述政策規(guī)定，檢查人員的處理似乎沒(méi)錯(cuò)，但仔細(xì)琢磨，上述規(guī)定經(jīng)不起推敲，最關(guān)鍵的錯(cuò)誤是，檢查人員引用的《增值稅暫行條例》用的是舊版本。
2017年11月19日，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》重新修訂，國(guó)務(wù)院令第691號(hào)公布。新修訂的《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定如下：
第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);
(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
可以看出，新版本的增值稅暫行條例，對(duì)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，已經(jīng)去掉了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，取而代之的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目。
修訂的變化并不難理解，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是在營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的期間，特有的一個(gè)概念。從細(xì)則中的進(jìn)一步解釋也可以看出來(lái)，是指：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
自2016年5月全面營(yíng)改增后，上述這些項(xiàng)目已經(jīng)全部改征增值稅了，自然而然就不存在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目了。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定自然就不成立了，所以增值稅暫行條例對(duì)此做了修訂。
雖然《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在營(yíng)改增之后，并未作出修改，但因其上位法失效，所以其相關(guān)的的解釋也就自然失效了。
因?yàn)樵撈髽I(yè)的業(yè)務(wù)是發(fā)生在營(yíng)改增之后的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第691號(hào))第十條規(guī)定，該企業(yè)外購(gòu)的貨物用于在建工程，不屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，所以是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
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