關(guān)愛(ài)、關(guān)切殘疾人員，稅收優(yōu)惠的政策考慮的比較多樣的。今年討論的這個(gè)事，是一個(gè)有趣的問(wèn)題，且看下面的案例描述：
【案例】張三是一位殘疾人員，每個(gè)月工資8000元，一年96000元，張三在公司從事研究開(kāi)發(fā)的工作。公司的會(huì)計(jì)在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候，有點(diǎn)犯難了，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的政策：
第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：
(一)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用;
(二)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
這是要加計(jì)扣除幾次呢?
比如加計(jì)一次，加計(jì)二次，加計(jì)三次，甚至加計(jì)四次，哪個(gè)靠譜呢?
筆者想來(lái)，大家看看是不是這樣的理解：
一個(gè)觀點(diǎn)是，加計(jì)一次，加計(jì)兩次不是不合理了，占了國(guó)家的便宜了，也不符合基本的常識(shí)。這個(gè)觀點(diǎn)筆者不認(rèn)同，是不是占國(guó)家便宜，這個(gè)要依法說(shuō)，稅收優(yōu)惠不都是國(guó)家給的便宜嗎，是不是享受的都不心安理得了?加計(jì)一次的意見(jiàn)，依據(jù)不充分，稅法無(wú)限制;
二個(gè)觀點(diǎn)是，加計(jì)兩次，因?yàn)橐罁?jù)政策，這是兩個(gè)不同的優(yōu)惠事項(xiàng)，其發(fā)生的基礎(chǔ)被引用的優(yōu)惠判斷條件不同。一個(gè)是對(duì)于企業(yè)招聘殘疾人給予的稅收優(yōu)惠待遇，即工資加計(jì)100%;另一個(gè)是對(duì)于研發(fā)進(jìn)行加計(jì)扣除，比如75%或100%，即使不是張三在做研發(fā)，有一個(gè)替代做，也是可以享受加計(jì)扣除的，在這里我們可以用替代邏輯來(lái)考慮這個(gè)事項(xiàng)。筆者也是認(rèn)為加計(jì)扣減二次是有明確的依據(jù)的;
三個(gè)觀點(diǎn)是，加計(jì)三次，即先認(rèn)為稅前扣除的工資是二倍金額，即每個(gè)月16000元，再以此為稅前扣除的基礎(chǔ)，加計(jì)扣除100%或75%。這個(gè)觀點(diǎn)是就著稅前扣除的工資數(shù)展開(kāi)分析的，那么我們就要分析一下，研究開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除的基數(shù)是不是可以這樣。在納稅申報(bào)表中，對(duì)于加計(jì)扣除附表在填寫時(shí)第4行1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金：填報(bào)納稅人直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。我們同時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，工資加計(jì)的100%是在A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，也即加計(jì)的100%部分并不能填報(bào)在加計(jì)扣除的附表人員工資薪金中。
四個(gè)觀點(diǎn)是，你給我加一倍，我給你加一倍，這個(gè)更沒(méi)譜，邏輯上就不通，比如研發(fā)加計(jì)的能給作為工資基數(shù)再給殘疾人加計(jì)100%的適用?這顯然有點(diǎn)想多了。
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