以權(quán)益性投資方式取得股息紅利，企業(yè)所得稅處理要點(diǎn)有哪些
問(wèn)題
企業(yè)出于提高資產(chǎn)利用效率、優(yōu)化投資組合，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等目的，進(jìn)行權(quán)益性投資取得股息、紅利，如何繳納企業(yè)所得稅?
案例
A公司2021年6月購(gòu)入某上市公司股票100萬(wàn)股，2021年9月該上市公司宣告分紅，每股分0.2元，A公司取得分紅款20萬(wàn)元。2021年9月購(gòu)入境內(nèi)B有限責(zé)任公司10%股權(quán)，2021年11月B公司做出利潤(rùn)分配決議，取得B公司分紅10萬(wàn)元。
A公司在2021年度匯算清繳時(shí)，取得上述分紅收入是否繳納所得稅?
分析
權(quán)益性投資是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資，權(quán)益性投資不限于股權(quán)投資。
企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資取得的股息、紅利屬于企業(yè)收入總額，需要繳納企業(yè)所得稅，但是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?amp;rdquo;的辦理方式。
主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.被投資企業(yè)的最新公司章程(企業(yè)在證券交易市場(chǎng)購(gòu)買上市公司股票獲得股權(quán)的，提供相關(guān)記賬憑證、本公司持股比例以及持股時(shí)間超過(guò)12個(gè)月情況說(shuō)明);
2.被投資企業(yè)股東會(huì)(或股東大會(huì))利潤(rùn)分配決議或公告、分配表;
3.被投資企業(yè)進(jìn)行清算所得稅處理的，留存被投資企業(yè)填報(bào)的加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章的《中華人民共和國(guó)清算所得稅申報(bào)表》及附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》復(fù)印件;
4.投資收益、應(yīng)收股利科目明細(xì)賬或按月匯總表。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司在2021年度匯算清繳時(shí)，取得B公司分紅10萬(wàn)元可以享受免稅優(yōu)惠，取得上市公司分紅20萬(wàn)元因持有時(shí)間不足12個(gè)月，不能享受免稅優(yōu)惠。A公司享受B公司分紅免稅優(yōu)惠，需要留存B公司章程、利潤(rùn)分配決議、投資收益、應(yīng)收股利科目明細(xì)賬等資料備查。
引伸分析：
一、股息、紅利收入確認(rèn)時(shí)間
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
【案例】A公司2021年1月購(gòu)入B有限責(zé)任公司30%股權(quán)，B公司2021年10月作出利潤(rùn)分配決議向股東分紅100萬(wàn)元，分配給A公司30萬(wàn)元，其他股東70萬(wàn)元。利潤(rùn)分配決議做出后，B公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，一直沒(méi)有向股東分紅，直到2022年1月才向股東分紅。A公司在2022年1月收到分紅30萬(wàn)元。A公司取得股息時(shí)間應(yīng)為2021年10月，而不是實(shí)際收到股息時(shí)間2022年1月。在2021年度匯算清繳時(shí)，A公司要確認(rèn)30萬(wàn)元的股息收入。
二、股息、紅利計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
【案例】北京天地集團(tuán)公司主要開(kāi)發(fā)銷售機(jī)器人，有6家全資子公司。2021年度，該公司取得營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元，視同銷售收入500萬(wàn)元，取得全資子公司分紅3000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)600萬(wàn)元。2021年度該公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)為23500萬(wàn)元(20000+500+3000)，由于117.5萬(wàn)元(23500*0.5%)<360萬(wàn)元(600*60%)，準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為117.5萬(wàn)元。
來(lái)源：每日稅訊? ?作者：邱曉玲? ? ?2022.07.28
2011年10月的解答居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是否免所得稅?
問(wèn)：我公司是位于河南省某縣的一家國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，2002年我公司和另外一家國(guó)有企業(yè)、某大學(xué)以及部分自然人共同出資成立了南陽(yáng)市A開(kāi)發(fā)有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)，我公司持有18.75%的股權(quán)。
2009年A公司進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配，我公司分得紅利22.5萬(wàn)元，并確認(rèn)投資收益。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條的有關(guān)規(guī)定，我公司在2009年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前將該筆紅利收入作為免稅收入，并依《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案管理暫行辦法(試行)》(豫國(guó)稅發(fā)[2009]141號(hào))的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
但是主管稅務(wù)人員依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào))第四條等的規(guī)定，認(rèn)為我公司的該筆紅利收入不符合免稅收入的條件。我公司認(rèn)為國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定與我公司的情況并不適合。
請(qǐng)問(wèn)我公司的做法正確嗎?
答：《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，對(duì)于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營(yíng)利組織的收入免征企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條進(jìn)一步解釋，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，所謂居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。
綜合上述規(guī)定，企業(yè)屬于居民企業(yè)，而A公司也應(yīng)當(dāng)屬于居民企業(yè)，因而從A公司取得的稅后利潤(rùn)滿足免稅條件，不存在適用不適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào))第四條規(guī)定的問(wèn)題。
來(lái)源：總局
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