分期付款方式購入固定資產(chǎn)如何財稅處理
一、增值稅處理
1、分期付款方式銷售方增值稅處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條：采取分期收款方式銷售貨物，以書面合同約定的收款日期確認(rèn)增值稅收入的實現(xiàn)，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，以貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入的實現(xiàn)。但對付款期限未到之前先開具發(fā)票的，在開具發(fā)票時當(dāng)天發(fā)生時間稅納稅義務(wù)。
2、分期付款方式購買方增值稅抵扣處理。如果購買方是一般納稅人的，購買固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票也可以按規(guī)定的抵扣進項稅額的，購買方根據(jù)合同約定和實際取得增值稅專用發(fā)票時確認(rèn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)。在分期付款的情況下，購銷雙方對于發(fā)票開具也可能有不同的約定：(1)可以約定首付款后，一次性開具所有的增值稅專用發(fā)票;(2)銷售方根據(jù)實際收到的款項分期開具增值稅專用發(fā)票。
二、企業(yè)所得稅處理
分期付款銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);
分期付款購買固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。同時，第五十八條規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。
三、會計處理。企業(yè)分期付款購進固定資產(chǎn)具有融資性質(zhì)的，會計處理依照企業(yè)執(zhí)行的會計準(zhǔn)則的不同，有所差別。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的付款期限超過正常信用條件延期支付的，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價格與購買價格現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。(一)外購固定資產(chǎn)的成本包括:購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況下，對于具有融資性質(zhì)的分期付款以及融資租入的固定資產(chǎn)的成本，都不需要考慮融資性質(zhì)，而是直接以付款總額和相關(guān)稅費等為基礎(chǔ)確定。分期付款方式購買固定資產(chǎn)的會計分錄
1、執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，且分期開具增值稅專用發(fā)票的：
支付首筆款項：
借：固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費用
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)(首付款取得的專票稅額)
應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額
貸：銀行存款(首付款)
長期應(yīng)付款-xx供應(yīng)商(按照后期需要支付的總額確認(rèn))
說明：實務(wù)中也有人在此處不確認(rèn)應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額，同時將長期應(yīng)付款-xx供應(yīng)商按照不含稅金額確認(rèn)。應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額是借用該科目，實務(wù)中也有用其他應(yīng)收款等替代的。
分期支付款項，并收到增值稅專用發(fā)票的：
借：長期應(yīng)付款-xx供應(yīng)商
貸：銀行存款
收到增值稅發(fā)票后：
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額
2、執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，且銷售方一次性開具全部增值稅專用發(fā)票的：
支付首筆款項：
借：固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費用應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)(取得全部的專票稅額)
貸：銀行存款(首付款)
長期應(yīng)付款-xx供應(yīng)商(按照后期需要支付的總額確認(rèn))
3、執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計分錄，由于不需要確認(rèn)融資費用，因此在上述會計分錄基礎(chǔ)上只是少了未確認(rèn)融資費用科目，其他一致，不再贅述。
作為銷售方，分期收款方式的會計處理如下：
企業(yè)分期銷售貨物時：
借：長期應(yīng)收款公司名稱
貸：主營業(yè)務(wù)收入
未實現(xiàn)融資收益
應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
企業(yè)分期收回款項時：
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款公司名稱
確定攤銷金額：
借：未實現(xiàn)融資收益
借：財務(wù)費用(紅字)
但對執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，分期收款銷售貨物不需要確認(rèn)融資費用，應(yīng)當(dāng)通過長期應(yīng)收款相關(guān)二級科目以及主營業(yè)務(wù)收入等科目進行處理，其中長期應(yīng)收款科目主要用于核算企業(yè)實際發(fā)生的長期應(yīng)收款項。
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所? ? ?作者：趙輝? ? ?2022.08.01
2009年9月的解答 分期購買固定資產(chǎn)未取得發(fā)票如何會計處理?
問：我公司由于業(yè)務(wù)需要，在B市為分支機構(gòu)購買了一辦公大樓，分三年付款，第一年付款后如何賬務(wù)處理(未給發(fā)票)，第一年是否計提折舊，如何提折舊(按全價還是1/3提)?
答： 分期付款購入固定資產(chǎn)處理應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的要求，盡管沒有全部產(chǎn)權(quán)，但企業(yè)能夠控制該項資產(chǎn)，與該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和收益已經(jīng)轉(zhuǎn)移到該企業(yè)，已經(jīng)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件，所以應(yīng)該按合同全額計入固定資產(chǎn)價值，未付款部分作為長期應(yīng)付款處理，并全額計提折舊。
會計處理：
1.根據(jù)分期付款的合同或協(xié)議金額，固定資產(chǎn)按全額入賬并計提折舊
借：固定資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)付款
2.每次付款時(附件是對方開具的收據(jù))
借：長期應(yīng)付款
貸：銀行存款
3.款項付清后，把收到的正式發(fā)票附在記賬憑證上，也可以附在最后一筆付款憑證上(提醒要在摘要里備注上寫明收到發(fā)票)。
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