一、提供餐飲服務(wù)同時(shí)提供煙酒。財(cái)稅[2016]36號附件1第四十條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。酒店的主營業(yè)務(wù)就是提供餐飲服務(wù)，因此，餐飲企業(yè)提供餐飲服務(wù)時(shí)提供的煙酒屬于混合銷售，按餐飲服務(wù)繳納增值稅。一般納稅人的話，開票的稅率就是6%，包括一同銷售的香煙與酒水。賓館在提供餐飲服務(wù)的同時(shí)，不可避免需要向客人提供煙酒和飲料，而且價(jià)格較一般超市偏貴，盡管煙酒、飲料和菜肴可以單獨(dú)計(jì)價(jià)，且似乎屬于兼營行為，但由于售賣這些煙酒及飲料已屬于餐飲服務(wù)的重要組成部分，同樣凝聚了服務(wù)人員和廚師的勞動，共同形成了完整的餐飲服務(wù)，所以，應(yīng)該屬于一項(xiàng)銷售行為，應(yīng)定性為混合銷售。
二、提供住宿服務(wù)同時(shí)銷售的煙酒?？头吭O(shè)置小酒吧是為了方便客人對部分小商品的消費(fèi)需求，不屬于住宿服務(wù)必須有的服務(wù)內(nèi)容，如很多中低檔賓館或酒店的客房就沒有設(shè)置小酒吧，很明顯，這種服務(wù)是賓館在提供住宿服務(wù)之外增加的一項(xiàng)服務(wù)，盡管是同一個(gè)銷售對象，但由于小酒吧銷售商品與銷售住宿服務(wù)沒有必然內(nèi)在聯(lián)系，不屬于同一項(xiàng)銷售行為，根據(jù)稅法對混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售的定義，所以，對客房小酒吧的銷售不應(yīng)確認(rèn)為混合銷售，而應(yīng)屬于兼營行為。所銷售煙酒按照銷售貨物，稅率為13%。
三、銷售外賣食品同時(shí)提供煙酒。根據(jù)財(cái)稅[2016]140號規(guī)定，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上外賣食品，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。因此，如果是酒樓通過外賣的形式銷售香煙與酒水，就不能適用餐飲服務(wù)納稅，而應(yīng)該按照銷售貨物納稅，稅率13%。
四、酒店的商品部單獨(dú)銷售煙酒，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。所以銷售貨物的需要按照13%稅率繳納增值稅。
五、KTV銷售煙酒。營改增之前，原《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。營改增后娛樂業(yè)增值稅稅率為6%，納稅人提供娛樂服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。因此，KTV銷售的煙酒組成娛樂業(yè)收入，適用6%的稅率。
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