問：企業(yè)贈予股權(quán)是否要交稅嗎?
解答：
企業(yè)贈予股權(quán)要分為多種情況。
企業(yè)贈予股權(quán)，主要涉及到增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅。
企業(yè)贈予股權(quán)涉及到的增值稅和印花稅相對簡單，而企業(yè)所得稅則相對復(fù)雜。
一、增值稅
企業(yè)贈予股權(quán)，如果是非上市企業(yè)股權(quán)則不需要繳納增值稅，如果是上市公司股票則需要按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。
二、印花稅
企業(yè)贈予股權(quán)，對于印花稅也是同樣需要區(qū)分是否屬于上市公司股票。
1.屬于非上市公司股權(quán)的
非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，按照股權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)稅目繳納印花稅，稅率為價款的萬分之五。
《印花稅法》第六條規(guī)定：應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。
計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。
即企業(yè)贈予非上市公司股權(quán)的，應(yīng)按照該股權(quán)的市場價格確定作為印花稅的計稅依據(jù)。
2.屬于上市公司股票的
屬于上市公司股票的，按照證券交易稅目繳納印花稅，稅率為交易額的千分之一。
《印花稅法》第七條規(guī)定：證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù);無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。
即企業(yè)贈予上市公司股票的，應(yīng)按照上述規(guī)定作為印花稅的計稅依據(jù)。
三、企業(yè)所得稅
企業(yè)贈予股權(quán)分為很多種情形，在不同的情形下的企業(yè)所得稅處理是不同的，包括但不限于：
(一)屬于股權(quán)劃轉(zhuǎn)的
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2014]109號)三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)規(guī)定：
對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。
2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。
3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。
(二)屬于股權(quán)分置改革的
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理規(guī)定：(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
作為股權(quán)分置改革方案中的原非流通股股東，所謂的贈予股權(quán)實際上是換的股票流通權(quán)利，也是一種資本性投資，應(yīng)作為投資性支出計入股權(quán)投資成本(計稅基礎(chǔ))。
(三)屬于公益性股權(quán)捐贈的
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2016]45號)規(guī)定：
1.企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。
前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。
2.企業(yè)實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團(tuán)體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。
3.本通知所稱公益性社會團(tuán)體，是指注冊在中華人民共和國境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體。
4.本通知所稱股權(quán)捐贈行為，是指企業(yè)向中華人民共和國境內(nèi)公益性社會團(tuán)體實施的股權(quán)捐贈行為。企業(yè)向中華人民共和國境外的社會組織或團(tuán)體實施的股權(quán)捐贈行為不適用本通知規(guī)定。
5.本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。
(四)股權(quán)贈予對象為企業(yè)員工的
將企業(yè)擁有的股權(quán)贈予給企業(yè)員工的，屬于股權(quán)激勵或股權(quán)獎勵。
《關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)規(guī)定，股權(quán)激勵是指《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工(以下簡稱激勵對象)進(jìn)行的長期性激勵。股權(quán)激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。
⑴對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
⑵對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
來源：稅屋? ?作者：彭懷文? 2022.08.23?
2012年2月的解答企業(yè)股權(quán)無償贈與如何繳納所得稅?
問：企業(yè)為了穩(wěn)定管理人員，繼續(xù)為企業(yè)發(fā)展出力，從原有股東股權(quán)中劃出24.61%的股權(quán)無償贈與6名管理人員，請問股東贈與方所得稅如何處理?接受贈與方其股權(quán)所得是否按照其他所得繳納個人所得稅?
答：《個人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：
一、工資、薪金所得;
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;
四、勞務(wù)報酬所得;
五、稿酬所得;
六、特許權(quán)使用費所得;
七、利息、股息、紅利所得;
八、財產(chǎn)租賃所得;
九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
十、偶然所得;
十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）第三條規(guī)定，除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得項目繳納個人所得稅，稅率為20%.
依據(jù)上述規(guī)定，個人無償受贈股權(quán)取得的受贈所得，不屬于個人所得稅征稅范圍，因此無需繳納個人所得稅。
但部分地區(qū)稅務(wù)部門對個人股權(quán)贈與個人，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。
參見如下：
《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理的通知》（粵地稅函[2009]940號）第五條加強對個人股權(quán)贈與個人所得稅的征收管理規(guī)定：
(一)個人將股權(quán)贈與供養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)(撫養(yǎng))關(guān)系、繼承關(guān)系人的，贈與方與受贈方均不征收個人所得稅。供養(yǎng)親屬包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。
(二)除上述不征收個人所得稅的三種情形外，個人無償受贈股權(quán)的，以贈與合同上標(biāo)明的贈與股權(quán)價格減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，適用20%稅率，計算征收個人所得稅。
《河北省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（冀地稅函[2009]119號）第四條規(guī)定，對無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為的管理。一是對于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈予股權(quán)的情況，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅。
對于其他情形的自然人股東將股權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權(quán)取得的受贈所得，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目繳納個人所得稅，稅率為20%。
來源：中國稅務(wù)報
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