按照原準(zhǔn)則，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)區(qū)分債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益， 其中，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之的差額作為資產(chǎn)處置損益。按照該規(guī)定，債務(wù)人需要確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，實(shí)務(wù)中有些償債資產(chǎn)的公允價(jià)值極難獲得且需要花費(fèi)較大成本，對(duì)債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益作出區(qū)分后均反映在相關(guān)損益中，報(bào)表使用者從該信息中獲得的收益極為有限。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入其他收益--債務(wù)重組收益科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
舉例：甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價(jià)為1130萬元，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品抵償欠款，甲公司用于抵債的商品市價(jià)(不含增值稅)為900萬元，賬面成本700萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司賬務(wù)處理：(單位：萬元)
借：應(yīng)付賬款乙公司 1130
貸：庫存商品 700
貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)117
貸：其他收益一債務(wù)重組收益 313
在企業(yè)所得稅上，以存貨清償債務(wù)視同以公允價(jià)值銷售貨物、以銷貨款清償債務(wù)兩筆業(yè)務(wù)。因此，就本案例，于年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)確認(rèn)視同銷售貨物收入900萬，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)視同銷售的銷售成本700萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為200萬元。
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