企業(yè)代付股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款需要扣繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅?
解答：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補充通知》(國稅函〔1996〕602號)將扣繳義務(wù)人認定標準明確為：扣繳義務(wù)人的認定，按照個人所得稅法的法規(guī)，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認定標準法規(guī)為：凡稅務(wù)機關(guān)認定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人。
因此，在企業(yè)支付個人股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，實際上是企業(yè)代個人在支付，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的扣繳義務(wù)人依然是接受股權(quán)的個人而非企業(yè)，法定的扣繳義務(wù)依然在接受股權(quán)的個人。當然，在實際支付股權(quán)的時候，企業(yè)也是可以接受個人委托付款的同時代為扣繳個人所得稅。
不過，現(xiàn)在的實際情況是，各地稅務(wù)局與市場監(jiān)管局(原工商部門)為避免股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中漏交個人所得稅，需要見到完稅證明后才能辦理股權(quán)變更手續(xù)。因此，不管是接受股權(quán)的個人扣繳還是實際支付的企業(yè)扣繳，都需要依法先去辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅申報并取得完稅證明后，才能到市場監(jiān)管部門(原工商部門)去辦理股權(quán)的工商登記變更手續(xù)。
特別提醒：企業(yè)代為支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的，可能需要按照股息、紅利所得扣繳個人所得稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)：
第一條規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅。
第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅。
因此，以企業(yè)資金為投資者本人(股東)、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅。如果是以投資者借款名義代為支付的，如果在該納稅年度終了后既不歸還，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅。
來源：稅屋? ? 作者：彭懷文? ?2022.08.26?
2009年4月的解析股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅
案件事由：某外籍個人通過簽訂協(xié)議，將其在外資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人，協(xié)議約定以該外資企業(yè)2007年12月31日的審計數(shù)據(jù)8700萬元中該外籍個人所占權(quán)益2100萬元為依據(jù)溢價轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款4200萬元。
第一種意見認為：根據(jù)財稅字[1994]20號規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅。由于該外籍個人為外籍個人，且其企業(yè)為外商投資企業(yè)，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用該規(guī)定。2007年12月31日該外籍個人根據(jù)股權(quán)比例所占權(quán)益為2100萬元，其初始投資額為125萬美元折合人民幣1024萬元。該外籍個人所占權(quán)益與初始投資額之間的差額為累計未分配利潤形成，根據(jù)財稅字[1994]20號規(guī)定，這部份差額視為向該外籍個人分紅，免交個人所得稅。該外籍個人只需就4200萬元與2100萬元和投資額1024萬元的差額部分萬元作為轉(zhuǎn)讓所得交納個人所得稅，稅金為215.2萬元。
第二種意見認為：應(yīng)該要根據(jù)個人所得稅法第二條、第三條、第六條財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)規(guī)定，直接按照轉(zhuǎn)讓價款扣除投資費用適用20%的稅率，即按照4200萬元與1024萬元的差額作為轉(zhuǎn)讓所得，稅金為635.2萬元。
筆者認為：現(xiàn)行公司法規(guī)定，公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限公司股東按照實繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外;股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。因此，企業(yè)利潤的分配應(yīng)當經(jīng)過公司法規(guī)定的合法分配程序，將稅后利潤分配至股東個人時，才實現(xiàn)股利的分配。而個人所得稅是對個人合法財產(chǎn)的征收，如果企業(yè)財產(chǎn)未經(jīng)過合法程序，哪怕是應(yīng)屬于個人的相應(yīng)財產(chǎn)索取的權(quán)利(如本案中按比例應(yīng)享有的未分配利潤)，還不屬于個人財產(chǎn)，不能夠征收個人所得稅。本案中，外籍個人雖然經(jīng)過審計，其享有公司未分配利潤中所占權(quán)益2100萬元，但是，由于未經(jīng)過分配，還不屬于個人財產(chǎn)，不屬于分配后的股息、紅利所得。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》(國稅發(fā)[1994]45號[已失效])文件規(guī)定：外國企業(yè)和外籍個人轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，仍應(yīng)按財政稅[87]財稅外字33號和財政部[84]財稅字第114號文件規(guī)定，依20%的稅率繳納預提所得稅或個人所得稅。
因此，筆者同意第二種意見，本案應(yīng)根據(jù)個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。
來源：徐錫峰 何翔
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