問：我公司今年購入土地時(shí)交納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)及其契稅計(jì)入了在建工程，政府進(jìn)行返還配套費(fèi)時(shí)，是直接沖減在建工程，還是入營業(yè)處收入并繳納企業(yè)所得稅?
解答：
一、繳納城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)及其契稅的會(huì)計(jì)處理
1.繳納契稅的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《契稅法》規(guī)定，企業(yè)購入土地使用權(quán)需要繳納契稅。
而購入土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)》第十二條規(guī)定：外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
因此，企業(yè)在購入土地使用權(quán)后繳納契稅，應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)，而不是在建工程。
2.繳納城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是指按城市總體規(guī)劃要求，為籌集城市市政公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金所收取的費(fèi)用，它按建設(shè)項(xiàng)目的建筑面積計(jì)征，其專項(xiàng)用于城市基礎(chǔ)設(shè)施和城市公用設(shè)施建設(shè)，包括城市道路、橋梁、公共交通、供水、燃?xì)狻⑽鬯幚?、集中供熱、園林、綠化、路燈、環(huán)境衛(wèi)生等設(shè)施的建設(shè)。
繳納城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的原因在于建設(shè)項(xiàng)目以及建筑面積，因此，會(huì)計(jì)核算應(yīng)計(jì)入在建工程。
二、收到政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)
政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)，具有無償性，屬于政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助(2017)》(以下簡稱補(bǔ)助準(zhǔn)則)規(guī)定。
按照補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)，是與企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的，因此應(yīng)歸屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
按照補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算分為總額法和凈額法兩種模式。
(一)總額法的會(huì)計(jì)處理
總額法的會(huì)計(jì)，收到補(bǔ)助時(shí)就是不沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值而計(jì)入遞延收益，“遞延收益按照資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行分?jǐn)偂?br>
1.收到返還資金
借：銀行存款
貸：遞延收益
2.建設(shè)工程完工投入使用后分期折舊，補(bǔ)助資金按照資產(chǎn)折舊年限分?jǐn)偅?br>
借：遞延收益
貸：其他收益
(二)凈額法的會(huì)計(jì)處理
凈額法的會(huì)計(jì)，收到補(bǔ)助時(shí)就是沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而不計(jì)入遞延收益。
收到政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)在凈額法下的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：在建工程
三、收到政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的稅務(wù)處理
收到政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的稅務(wù)處理，與企業(yè)的會(huì)計(jì)處理沒有太多聯(lián)系，稅務(wù)處理主要是依照稅法規(guī)定進(jìn)行，而會(huì)計(jì)處理主要是遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。
政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)，具有無償性，屬于政府補(bǔ)助。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，其他收入包括補(bǔ)貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))第一條規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求; (三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
第二條規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三條規(guī)定：企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
綜上所述，對于政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)，應(yīng)依據(jù)財(cái)稅[2011]70號(hào)第一條規(guī)定進(jìn)行判斷，是否滿足不征稅收入的條件。如果滿足不征稅收入的條件，就可以按照不征稅收入處理;如果不滿足不征稅收入的，就應(yīng)在收到的納稅年度按照政府補(bǔ)助收入作為應(yīng)稅收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
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