因?yàn)楦淖冎Ц斗绞缴僦Ц兜呢浛顟?yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理?
我司與供應(yīng)商本來合同約定的是以銀行承兌匯票方式支付貨款，后協(xié)商改為銀行存款支付，但要扣除一定金額的貨款。那我司因付款方式改變，少支付的貨款如何定性呢，是否需要繳納增值稅?少支付的貨款又該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
解答：
一、稅務(wù)處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號(hào))第一條第(五)項(xiàng)規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
根據(jù)中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》第八十七條規(guī)定，銀行承兌匯票的付款期限，最長不得超過6個(gè)月;即銀行承兌匯票票據(jù)所記載從"出票日期"起至"匯票到期日"止，最長不得超過6個(gè)月。因此，在將付款方式改為銀行轉(zhuǎn)賬及時(shí)支付的，屬于明顯的付款提前，滿足國稅函[2008]875號(hào)規(guī)定的現(xiàn)金折扣。
可能有人認(rèn)為當(dāng)初的協(xié)議沒有提及現(xiàn)金折扣的問題，既然雙方已經(jīng)協(xié)商一致改變付款方式以及折扣金額，那么為了減少雙方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，雙方在根據(jù)協(xié)商結(jié)果簽署一份補(bǔ)充協(xié)議(或合同補(bǔ)充條款)又有什么不可以呢?按照《民法典》，這是訂立合同的當(dāng)事人的自主權(quán)利。
既然認(rèn)定為現(xiàn)金折扣，購貨方少支付的貨款也不需要繳納增值稅或做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;銷售方對(duì)現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除，且不得沖減增值稅的銷售額。
(二)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理
1.適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與舊收入準(zhǔn)則的現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十條規(guī)定：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》(2006版，簡稱舊收入準(zhǔn)則)第六條規(guī)定：“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
也就是說，在企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和舊收入準(zhǔn)則下，現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是跟稅務(wù)處理是一致的。
2.新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理
財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)文發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》(2017版，以下簡稱新收入準(zhǔn)則)后，雖然新收入準(zhǔn)則提到了折扣需要按照可變對(duì)價(jià)進(jìn)行處理，但是很長一段時(shí)間沒有明確是否包含現(xiàn)金折扣，而且會(huì)計(jì)職稱考試教材也沒有及時(shí)更新，很多專家解釋可變對(duì)價(jià)不應(yīng)該包括現(xiàn)金折扣，也有人認(rèn)為應(yīng)該包括，因此存在較大爭議。
最終，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2020年12月以回答的形式，對(duì)于該爭議給出了官方意見。
問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))時(shí)，對(duì)于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答：企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
官方意見一錘定音：現(xiàn)金折扣需要按照可變對(duì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(1)什么是可變對(duì)價(jià)?
企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎(jiǎng)金、索賠、未來事項(xiàng)等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。
因?yàn)楹贤嬖诂F(xiàn)金折扣條款，最終實(shí)際收取的對(duì)價(jià)金額是可變的，所以現(xiàn)金折扣也就是可變對(duì)價(jià)。
(2)可變對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理
新收入準(zhǔn)則第十六條規(guī)定：合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生的金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。
每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額?？勺儗?duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。”
來源：稅屋? ?作者：彭懷文? ?2022.08.30
2008年12月的解析 不需支付的購貨款是否要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?
A公司向B公司購貨100萬元，支付98萬元，余2萬元，B公司不需A公司再支付了。按企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)將此2萬元確認(rèn)應(yīng)納稅所得。請(qǐng)問：此2萬元A公司是否要還原不含稅的款項(xiàng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)?
您提到的不用支付的2萬元，分以下三種情況處理：
1、無法支付的款項(xiàng)。直接作為其他收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額，不需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。但是根據(jù)貴公司的問題表述，不屬于此種。
2、如果是由于其品種、質(zhì)量等原因供貨方給予的銷售折讓，那么在按照相關(guān)的程序進(jìn)行處理后，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[2006]156號(hào))的規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
3、如果屬于不用支付的應(yīng)付款項(xiàng)，那么我們認(rèn)為屬于供方貨給予的返利，要按文件分別不同情況進(jìn)行處理：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號(hào))規(guī)定：
一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
(一)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
(二)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。
三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率
來源：安徽稅務(wù)網(wǎng)
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