為幫助納稅人正確理解《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第4號)的內(nèi)容，更準(zhǔn)確享受大規(guī)模留抵退稅政策?，F(xiàn)就有關(guān)難點(diǎn)熱點(diǎn)問題解答如下：
一、14號公告規(guī)定的小微企業(yè)是指什么?
14號公告規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。
上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元)。
二、14號公告規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)有哪些?
按照14號公告的規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)和交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。
需要說明的是，如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。
舉例說明：某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額300萬元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=(300+300)/1000]。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。
三、納稅人申請留抵退稅時(shí)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例有什么變化嗎?
按照14號公告的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類進(jìn)行了微調(diào)，增加了含帶有增值稅專用發(fā)票字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普?通發(fā)票兩類。調(diào)整后的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有增值稅專用發(fā)票字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
需要說明的是，上述計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定，不僅適用于14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，同時(shí)也適用于《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)規(guī)定的留抵退稅政策。
四、納稅人按照14號公告規(guī)定申請一次性繳回全部留抵退稅款的，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交什么資料?繳回的留抵退稅款，能否結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?
納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請繳回已退還的全部留抵退稅款時(shí)，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
舉例說明：某納稅人在2019年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄上期留抵稅額退稅填寫-100萬元，將已繳回的100萬元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。
五、納稅人按規(guī)定繳回已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款的，什么時(shí)候可以申請辦理留抵退稅?
納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款一次性全部繳回后，即可在規(guī)定的留抵退稅申請期內(nèi)申請辦理留抵退稅。
六、納稅人按規(guī)定繳回已退還的全部留抵退稅款的，什么時(shí)候可以申請適用增值稅即征即退或先征后返(退)政策?
納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款一次性全部繳回后，即可在繳回后的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申請適用即征即退、先征后返(退)政策。
七、14號公告規(guī)定的一次性申請繳回留抵退稅或即征即退，是否只能申請一次?
14號公告規(guī)定，納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請留抵退稅。
上述規(guī)定中的一次性全部繳回，是指納稅人在2022年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數(shù)為一次。
八、納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規(guī)定上看有什么區(qū)別嗎?
14號公告規(guī)定，除本公告補(bǔ)充的相關(guān)規(guī)定外，納稅人辦理留抵退稅的其他事項(xiàng)，均繼續(xù)按照20號公告的規(guī)定執(zhí)行，其中，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規(guī)定一致。
九、當(dāng)前納稅信用級別不是A級或B級，還有機(jī)會享受增值稅留抵退稅政策嗎?
稅務(wù)機(jī)關(guān)將于2022年4月發(fā)布2021年度的納稅信用評價(jià)結(jié)果。當(dāng)前納稅信用級別不是A級或B級的納稅人，在2021年度的納稅信用評價(jià)中，達(dá)到納稅信用A級或B級的，可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。
十、2021年度納稅信用評價(jià)結(jié)果若不再是A級或B級，之前已經(jīng)按規(guī)定申請辦理的留抵退稅是否需要退回?
納稅人申請?jiān)鲋刀惲舻滞硕?，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請表》時(shí)點(diǎn)的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。已完成退稅的納稅信用A級或B級納稅人，因納稅信用年度評價(jià)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級別不再是A級或B級的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。
十一、個(gè)體工商戶已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價(jià)，是否還可以申請參照企業(yè)納稅信用評價(jià)方式開展評價(jià)?
適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶，已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加評價(jià)的，可自本公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)方式參加評價(jià)。自愿申請參加納稅信用評價(jià)的，自新的評價(jià)結(jié)果發(fā)布后，按照新的評價(jià)結(jié)果確定是否符合申請留抵退稅條件。
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