隨貨物一并收取的運(yùn)費(fèi)是價外費(fèi)用還是混合銷售行為
一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
價外費(fèi)用即價格以外收取的費(fèi)用，根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。營改增之后，價外費(fèi)用是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，不再強(qiáng)調(diào)向購買方收取，不再列舉價外費(fèi)收費(fèi)名目，同時采用了反向排除法，哪些不屬于價外費(fèi)用。增值稅價外費(fèi)用是直接并入增值稅應(yīng)稅收入計算繳納增值稅。
隨貨物一并收取的運(yùn)費(fèi)是混合銷售行為?還是價外費(fèi)用?這要區(qū)分是誰提供的運(yùn)輸服務(wù)：如果銷售貨物方在銷售貨物同時提供運(yùn)輸服務(wù)，則屬于混合銷售;如果是銷售貨物方委托第三方承運(yùn)，銷售貨物方之不過是代為收取，則組成銷貨方的價外費(fèi)用。但代收運(yùn)費(fèi)是否必須并入銷售貨物方的增值稅計稅依據(jù)呢?未必!銷售貨物收取的代墊款項，雖然屬于價外費(fèi)用，但對同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不作為增值稅的價外費(fèi)用：(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所? ? 作者：紀(jì)宏奎?
2008年12月的案例解析該運(yùn)費(fèi)是價外費(fèi)用嗎?
某縣國稅稽查局于2005年10月對該縣永豐液化氣公司(屬增值稅一般納稅人)進(jìn)行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)人員對銷售給用戶的液化氣是以扣除拉氣人的運(yùn)費(fèi)后反映銷售收入。根據(jù)公司與拉氣人簽訂的合同：公司對拉氣人接、送液化氣按每壇付給3元的費(fèi)用，實行按月結(jié)算。該公司于2004年共銷售液化氣27000壇，據(jù)此計算公司實際支付運(yùn)費(fèi)為81000元。對此是否應(yīng)當(dāng)作收、支兩條線的相應(yīng)處理?檢查人員各持不同觀點(diǎn)：
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額是以當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項稅額進(jìn)行計算。銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅率計算。而銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。根據(jù)增值稅的規(guī)定,對向購買方收取的各種價外費(fèi)用中就包括運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。因為公司向消費(fèi)者收取氣款時，包括應(yīng)支付拉氣人運(yùn)輸費(fèi)用一并向用戶收取。并且增值稅還規(guī)定，對同時符合以下兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)不屬價外費(fèi)用：
1、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨方;
2、由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨的。而負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)睦瓪馊瞬⑽磳⑦\(yùn)費(fèi)發(fā)票單獨(dú)開給消費(fèi)者，也沒有轉(zhuǎn)交的行為。所以，銷售中應(yīng)當(dāng)將支付給拉氣人的運(yùn)費(fèi)一并作為收入計算征收增值稅，對支付給拉氣人的運(yùn)費(fèi)，公司應(yīng)作營業(yè)費(fèi)用(或銷售費(fèi)用)處理。
同時，增值稅的銷售額是不含稅銷售額，因而在確定增值稅銷售額時，應(yīng)將價外費(fèi)用合并銷售額后也是不含稅的。如果其價外費(fèi)用是價稅合并收取的，應(yīng)換算成不含稅銷售額。該公司2004年度底無留抵進(jìn)項稅，由此認(rèn)為：該公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 81000*(1+17%)*17%=11769.23元。并且認(rèn)為該公司的行為已構(gòu)成偷稅，還應(yīng)當(dāng)處0.5倍以上五倍以下的罰款。
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：公司所銷售的液化氣只能看作是對拉氣人的銷售，或者說是對拉氣人的一種批發(fā)。因為：公司每銷一壇氣比如公司制定價為70元，公司僅按67元向拉氣人進(jìn)行結(jié)算(而并非是公司直接向用戶收取70元后再向拉氣人支付3元運(yùn)費(fèi))。銷貨款是由拉氣人直接向消費(fèi)者收取。所以，公司向購買者即拉氣人收取的每壇氣的全部價款就是67元，對每壇3元的運(yùn)費(fèi)收入系由拉氣人取得的，而不應(yīng)當(dāng)將拉氣人取得的收入作為公司的收入。
注：本文轉(zhuǎn)載自網(wǎng)絡(luò)，不代表本平臺立場，僅供讀者參考，著作權(quán)屬歸原創(chuàng)者所有。我們分享此文出于傳播更多資訊之目的。如有侵權(quán)，請在后臺留言聯(lián)系我們進(jìn)行刪除，謝謝！