認(rèn)繳制下投資未到位發(fā)生的利息支出能否稅前扣除?
問題內(nèi)容：A公司2019年成立，注冊資本2000萬元，認(rèn)繳出資的截止時間為2029年，A公司2020年向金融機(jī)構(gòu)貸款1200萬元，請問A公司2020年支付的貸款利息能否稅前扣除?老師不要貼條款，條款我知道是國稅函[2009]312號。麻煩您了!
答復(fù)機(jī)構(gòu)：四川省稅務(wù)局
答復(fù)時間：2022-04-02
答復(fù)內(nèi)容：四川12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線：
您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額,該期間未繳足注冊資本額,該期間借款額企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
以上答復(fù)僅供參考，如有其他疑問請聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
四川12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線
2022年4月2日?
2020年7月的解答, 認(rèn)繳制下投資未到位發(fā)生的利息支出能否稅前扣除
問題1：A公司2019年成立，注冊資本2000萬元，認(rèn)繳出資的截止時間為2029年，A公司2020年向金融機(jī)構(gòu)貸款1200萬元，請問A公司2020年支付的貸款利息能否稅前扣除？
解析：先看相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)總局2012年第15號公告第二條規(guī)定，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，如果是符合資本化條件的，不得費(fèi)用化，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本（計入在建工程、固定資產(chǎn)等相關(guān)科目）；如果不符合資本化條件的，應(yīng)該作為財務(wù)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
國稅函[2009]312號規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
由于A公司認(rèn)繳出資的截止時間為2029年，也就是說A公司股東投資款到位時間最晚為2029年，A公司支付2020年的貸款利息支出，不屬于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，可以按相關(guān)規(guī)定計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本進(jìn)行稅前扣除。
問題2：企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出如何扣除？
【案例】2019年1月1日A有限責(zé)任公司向銀行借款2800萬元，期限1年；同時公司接受李某投資，根據(jù)公司章程約定李某于2019年4月1日和7月1日各投入400萬元；李某僅于10月1日投入600萬元，其余款項均未到位。同時銀行貸款年利率為7%。A公司2019年實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為2800*7%=196萬元，但A公司2019年企業(yè)所得稅前可以扣除的利息費(fèi)用僅為171.5萬元，解析如下。
解析：投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額;該期間未繳足注冊資本額;該期間借款額。
年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
方法一：2019年所得稅前可以扣除的利息＝2800*7%－[400*7%*3/12（第二季度未到位的投資款）＋800*7%*3/12（第三季度未到位的投資款）＋200*7%*3/12（第四季度未到位的投資款）]＝196－24.5＝171.5（萬元）
方法二：2019年所得稅前可以扣除的利息＝2800*7%*3/12＋（2800－400）*7%*3/12＋（2800－800）*7%*3/12＋（2800－200）*7%*3/12＝171.5（萬元）
提醒：關(guān)于利息支出稅前扣除需要注意的事項
1、企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，必須要取得金融機(jī)構(gòu)開具的利息發(fā)票，才能稅前扣除！
2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，除了必須要取得對方開具的利息發(fā)票外，還需要注意稅前扣除的利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，超過部分，匯算清繳時需要納稅調(diào)增。
3、根據(jù)國稅函[2009]777號文件規(guī)定：企業(yè)向個人借款的利息支出，除了必須要取得利息發(fā)票、注意稅前扣除的利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額之外，還要注意需要有簽訂書面借款合同或者協(xié)議；
4、關(guān)聯(lián)方借款的利息扣除問題：企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5：1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為2：1），關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定情況（企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除）外，原則上不允許稅前扣除。
什么是關(guān)聯(lián)方?《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
什么是金融企業(yè)？
可以參照《金融企業(yè)會計制度》的定義，中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。
什么是權(quán)益性投資?
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
來源：一品稅悅
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