企業(yè)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工，該產(chǎn)品的成本為2萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅售價(jià)為3萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為10%，則應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬賬戶的金額為?
請(qǐng)問(wèn)消費(fèi)稅如何處理?消費(fèi)稅為何不計(jì)入應(yīng)付職工薪酬分錄是什么?
解答：
雖然企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為福利發(fā)給員工，稅法規(guī)定增值稅、消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅都需要視同銷售，但是由于稅種不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，三個(gè)稅種的財(cái)稅處理并不完全一致。
(一)會(huì)計(jì)處理
1.計(jì)提福利費(fèi)
借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi) 3.39萬(wàn)元(3萬(wàn)元*113%)
貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利 3.39萬(wàn)元(3萬(wàn)元*113%)
2.實(shí)務(wù)發(fā)放
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利 3.39萬(wàn)元(3萬(wàn)元*113%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.39萬(wàn)元(3萬(wàn)元*13%)
3.結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2萬(wàn)元
貸：存貨 2萬(wàn)元
4.消費(fèi)稅計(jì)提
借：稅金及附加 0.3萬(wàn)元(3萬(wàn)元*10%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 0.3萬(wàn)元(3萬(wàn)元*10%)
(二)稅務(wù)處理
1.增值稅：需要視同銷售，按照市場(chǎng)價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)作為福利費(fèi)視同銷售后，銷項(xiàng)稅額的實(shí)際承擔(dān)者局變成了企業(yè)，因此需要加上市場(chǎng)價(jià)格一并計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。
2.消費(fèi)稅：需要視同銷售，按照市場(chǎng)價(jià)乘以消費(fèi)稅的稅率計(jì)算應(yīng)付職工薪酬。
3.企業(yè)所得稅：雖然稅法規(guī)定是要視同銷售，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要確認(rèn)收入，因此不再進(jìn)行視同銷售的納稅調(diào)整。
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