搞懂常見(jiàn)問(wèn)題，準(zhǔn)確報(bào)送國(guó)別報(bào)告
國(guó)別報(bào)告是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱42號(hào)公告)規(guī)定應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的信息，主要內(nèi)容包括集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、納稅和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況。國(guó)別報(bào)告作為關(guān)聯(lián)申報(bào)的組成部分，應(yīng)當(dāng)在每年5月31日前年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)一并報(bào)送。近日，國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)發(fā)布了《國(guó)別報(bào)告常見(jiàn)問(wèn)題與解答》，本期選編了其中的部分實(shí)操熱點(diǎn)問(wèn)題，供讀者參考。
報(bào)告范圍
問(wèn)：應(yīng)當(dāng)報(bào)送國(guó)別報(bào)告的企業(yè)，有什么判斷標(biāo)準(zhǔn)?
答：一般來(lái)說(shuō)，上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入金額合計(jì)超過(guò)55億元人民幣，且最終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)該由其最終控股企業(yè)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)國(guó)別報(bào)告。
需要注意的是，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)不是中國(guó)居民企業(yè)的情況下，如果跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定其在中國(guó)的成員企業(yè)為報(bào)送企業(yè)時(shí)，也可向中國(guó)稅務(wù)局申報(bào)國(guó)別報(bào)告。
問(wèn)：計(jì)算55億元人民幣報(bào)送門(mén)檻應(yīng)該根據(jù)哪一年的收入數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷?
答：納稅人應(yīng)該根據(jù)最終控股企業(yè)國(guó)別報(bào)告填報(bào)屬期上一會(huì)計(jì)年度的合并收入進(jìn)行判斷。例如：當(dāng)集團(tuán)2020年的各類收入合計(jì)超過(guò)55億元人民幣時(shí)，應(yīng)在2022年填報(bào)2021年度的國(guó)別報(bào)告。
問(wèn)：什么是最終控股企業(yè)?
答：最終控股企業(yè)，指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，即集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表最頂層母公司。
需要注意的是，對(duì)于一家企業(yè)而言，最終控股企業(yè)可能并非只有一個(gè)。例如：A企業(yè)和B企業(yè)共同投資C企業(yè)，投資比例均為50%，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A企業(yè)和B企業(yè)均對(duì)C企業(yè)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表，此時(shí)，A企業(yè)和B企業(yè)均為C企業(yè)的控股企業(yè)。
問(wèn)：如果既不是最終控股企業(yè)，又不是被集團(tuán)指定報(bào)送的企業(yè)，是否有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供國(guó)別報(bào)告?
答：當(dāng)企業(yè)在接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查時(shí)，可能會(huì)被要求提供國(guó)別報(bào)告，前提是其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告，且中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)未能成功獲取。未能獲取的原因有：
(一)集團(tuán)未向任何國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告;
(二)集團(tuán)已向其他國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告，但我國(guó)與該國(guó)尚未建立國(guó)別報(bào)告信息交換機(jī)制;
(三)集團(tuán)已向其他國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告，且我國(guó)與該國(guó)已建立國(guó)別報(bào)告信息交換機(jī)制，但實(shí)際并未成功交換至我國(guó)。
問(wèn)：年度中間發(fā)生被合并、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的成員實(shí)體，是否需要填入國(guó)別報(bào)告?
答：年度中間發(fā)生被合并、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的成員實(shí)體，需要在國(guó)別報(bào)告中填列，并將相關(guān)情況在《國(guó)別報(bào)告—附加說(shuō)明表》中說(shuō)明。例如：D集團(tuán)在中國(guó)有3個(gè)成員實(shí)體，2021年6月其中一個(gè)成員實(shí)體破產(chǎn)，D集團(tuán)在申報(bào)2021年國(guó)別報(bào)告時(shí)仍應(yīng)該包含該成員實(shí)體，但同時(shí)需要在《國(guó)別報(bào)告—附加說(shuō)明表》中明確說(shuō)明破產(chǎn)成員實(shí)體情況。
問(wèn)：成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括哪些?
答：成員實(shí)體的確定是填報(bào)國(guó)別報(bào)告的重要前提，符合國(guó)別報(bào)告成員實(shí)體定義的有四大類。首先是已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體屬于成員實(shí)體;其次是雖未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)，且按公開(kāi)證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體，以及僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體屬于成員實(shí)體;最后是獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)屬于成員實(shí)體。
注意事項(xiàng)
問(wèn)：國(guó)別報(bào)告應(yīng)該使用什么語(yǔ)言填寫(xiě)?
答：國(guó)別報(bào)告應(yīng)當(dāng)以中、英文兩種語(yǔ)言分別進(jìn)行填報(bào)(各三張表)。如果部分成員實(shí)體既無(wú)中文名稱，也無(wú)英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯，并在《國(guó)別報(bào)告—附加說(shuō)明表》中進(jìn)行說(shuō)明。
問(wèn)：國(guó)別報(bào)告的數(shù)據(jù)涉及到多國(guó)的成員實(shí)體，填寫(xiě)時(shí)應(yīng)該以哪一方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)?
答：國(guó)別報(bào)告所填數(shù)據(jù)可以來(lái)源于各成員實(shí)體依據(jù)所在地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可來(lái)源于各成員實(shí)體依據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，但應(yīng)當(dāng)在表三說(shuō)明編制數(shù)據(jù)所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且無(wú)特殊原因不得更改。對(duì)于因國(guó)家(地區(qū))間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致數(shù)據(jù)存在差異的情況，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整。
例如，X集團(tuán)最終控股企業(yè)M企業(yè)(中國(guó)居民企業(yè))向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送國(guó)別報(bào)告，M公司使用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，X集團(tuán)在N國(guó)的成員實(shí)體使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則X集團(tuán)可以選擇N國(guó)成員實(shí)體的數(shù)據(jù)按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則填報(bào)，無(wú)需按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。
問(wèn)：各成員實(shí)體采用的記賬本位幣不一致怎么辦?
答：采用各成員實(shí)體的法定財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行披露時(shí)，如果記賬本位幣與最終控股企業(yè)不一致，應(yīng)當(dāng)按照填報(bào)數(shù)據(jù)所屬年度平均匯率折算成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在《國(guó)別報(bào)告附加說(shuō)明表》中進(jìn)行說(shuō)明。
例如，集團(tuán)在X國(guó)的成員實(shí)體采用的記賬本位幣為美元，最終控股企業(yè)M企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)，在填報(bào)國(guó)別報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將X國(guó)成員實(shí)體的數(shù)據(jù)按照本年度平均匯率折算成人民幣后報(bào)送，并在《國(guó)別報(bào)告附加說(shuō)明表》中進(jìn)行說(shuō)明。
問(wèn)：當(dāng)一個(gè)國(guó)家(地區(qū))有多個(gè)成員實(shí)體，申報(bào)數(shù)據(jù)是采用個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的加總數(shù)據(jù)，還是采用抵消內(nèi)部交易后的合并數(shù)據(jù)?
答：應(yīng)采用合并前的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表加總數(shù)進(jìn)行填報(bào)。
例如，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)D企業(yè)(居民企業(yè))在X國(guó)設(shè)有3個(gè)成員實(shí)體E、F、G，那么X國(guó)所在行的數(shù)據(jù)應(yīng)為E、F、G的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的加總數(shù)據(jù)，無(wú)需進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易合并抵消。
問(wèn)：當(dāng)成員實(shí)體與最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期不一致，要怎么確定該成員實(shí)體的信息披露期間?
答：國(guó)別報(bào)告應(yīng)當(dāng)涵蓋最終控股企業(yè)的完整會(huì)計(jì)年度。成員實(shí)體與最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期不一致的，成員實(shí)體信息披露期間可以采用以下方式之一：
(一)使用成員實(shí)體的會(huì)計(jì)年度，即成員實(shí)體會(huì)計(jì)年度截止日期在最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期前12個(gè)月內(nèi)的會(huì)計(jì)年度;
(二)使用最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度。
上述方法一經(jīng)確定，無(wú)特殊情況不得修改。
填報(bào)細(xì)節(jié)
問(wèn)：《國(guó)別報(bào)告所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》中的國(guó)家(地區(qū))應(yīng)如何填報(bào)?
答：應(yīng)按照跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體作為居民企業(yè)所屬的國(guó)家(地區(qū))填報(bào)，常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家(地區(qū))填報(bào)。在任一國(guó)家(地區(qū))均不構(gòu)成居民企業(yè)的成員實(shí)體，應(yīng)當(dāng)另起一行按照無(wú)國(guó)家(地區(qū))匯總填報(bào)。
例如：M企業(yè)是X國(guó)的居民企業(yè)，填報(bào)國(guó)家(地區(qū))時(shí)為X國(guó)。N企業(yè)在任一國(guó)家(地區(qū))均不構(gòu)成居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)另起一行，在國(guó)家(地區(qū))一欄填寫(xiě)無(wú)國(guó)家(地區(qū))，與其他同類成員實(shí)體數(shù)據(jù)匯總填報(bào)。
問(wèn)：《國(guó)別報(bào)告所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》中的收入應(yīng)如何填報(bào)?
答：本表中收入是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)判定為收入的全部金額，如銷售收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入及利息收入等。其中收入又分為收入非關(guān)聯(lián)方和收入關(guān)聯(lián)方。收入非關(guān)聯(lián)方應(yīng)填報(bào)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在某一國(guó)家(地區(qū))所有成員實(shí)體與非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易取得的收入總和。收入關(guān)聯(lián)方應(yīng)填報(bào)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在某一國(guó)家(地區(qū))所有成員實(shí)體與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易取得的收入總和。其中關(guān)聯(lián)企業(yè)是指在《國(guó)別報(bào)告跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》中填報(bào)的其他企業(yè)。收入非關(guān)聯(lián)方與收入關(guān)聯(lián)方的加總金額填入總計(jì)一欄。
需要注意的是，從其他成員實(shí)體收取的，在其他成員實(shí)體所屬國(guó)家(地區(qū))被認(rèn)定為股息的款項(xiàng)，不計(jì)入收入。
問(wèn)：《國(guó)別報(bào)告所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》中的稅前利潤(rùn)(虧損)應(yīng)如何填報(bào)?
答：應(yīng)填報(bào)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在某一國(guó)家(地區(qū))所有成員實(shí)體取得的稅前利潤(rùn)(虧損)總和。需要注意的是，從其他成員實(shí)體收取的，在其他成員實(shí)體所屬國(guó)家(地區(qū))被認(rèn)定為股息的款項(xiàng)，因不計(jì)入收入，因此也不計(jì)入稅前利潤(rùn)(虧損)的計(jì)算。
問(wèn)：《國(guó)別報(bào)告所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》中的已繳納企業(yè)所得稅(收付實(shí)現(xiàn)制)應(yīng)如何填報(bào)?
答：應(yīng)填報(bào)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在某一國(guó)家(地區(qū))所有成員實(shí)體實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅總額，包括實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅、預(yù)繳的企業(yè)所得稅、從其他企業(yè)收取的款項(xiàng)在其他國(guó)家(地區(qū))已代扣代繳的預(yù)提所得稅、自行補(bǔ)繳以前年度企業(yè)所得稅、由稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整的企業(yè)所得稅補(bǔ)征稅款等。
例如：跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)M中位于X國(guó)的G企業(yè)在某一年度在X國(guó)預(yù)繳的企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，從H企業(yè)收取的款項(xiàng)在其所屬Y國(guó)已代扣代繳的預(yù)提所得稅100萬(wàn)元，自行補(bǔ)繳以前年度企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅稅款100萬(wàn)元，則計(jì)算X國(guó)已繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)包含上述400萬(wàn)元的實(shí)際繳納的稅款。
問(wèn)：《國(guó)別報(bào)告所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》中的本年度計(jì)提的企業(yè)所得稅應(yīng)如何填報(bào)?
答：應(yīng)填報(bào)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在某一國(guó)家(地區(qū))所有成員實(shí)體依據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)提的當(dāng)期所得稅總額，不包含因或有事項(xiàng)計(jì)提的遞延所得稅，例如產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保等或有事項(xiàng)造成稅會(huì)之間的暫時(shí)性差異，其產(chǎn)生的遞延所得稅不應(yīng)計(jì)入本年度計(jì)提的企業(yè)所得稅。
問(wèn)：《國(guó)別報(bào)告附加說(shuō)明表》應(yīng)如何填報(bào)?
答：《國(guó)別報(bào)告附加說(shuō)明表》主要是對(duì)《國(guó)別報(bào)告所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》和《國(guó)別報(bào)告跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》兩張表填報(bào)內(nèi)容的進(jìn)一步明確。在這張表中，需簡(jiǎn)要說(shuō)明：
(一)采用的數(shù)據(jù)來(lái)源，以及當(dāng)年度數(shù)據(jù)來(lái)源的變化情況與影響;
(二)在《跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單表》中勾選主要業(yè)務(wù)活動(dòng)為其他項(xiàng)的具體業(yè)務(wù)說(shuō)明;
(三)其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)，例如自行進(jìn)行翻譯的成員實(shí)體名稱、使用的折算匯率等。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)?
2017年3月的解答關(guān)聯(lián)申報(bào)表國(guó)別報(bào)告常見(jiàn)問(wèn)題解答
在一帶一路戰(zhàn)略下，中國(guó)企業(yè)走出去正迎來(lái)難得歷史機(jī)遇。
相關(guān)稅收政策厘清楚，才能走得有底氣!
境外投資經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)搞明白，才能走得更長(zhǎng)遠(yuǎn)～
對(duì)于跨境經(jīng)營(yíng)的走出去企業(yè)，稅務(wù)是否合規(guī)?怎樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料作用重大哦!
今年的關(guān)聯(lián)申報(bào)新增了報(bào)送國(guó)別報(bào)告的要求，那么，國(guó)別報(bào)告有哪些填報(bào)要求呢?這些常見(jiàn)問(wèn)題出現(xiàn)怎么辦呢?一、國(guó)別報(bào)告的填報(bào)原則是什么? 答：跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照各成員實(shí)體所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填報(bào)國(guó)別報(bào)告相關(guān)表單。
二、國(guó)別報(bào)告的填寫(xiě)語(yǔ)言是什么? 答：國(guó)別報(bào)告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語(yǔ)填寫(xiě)，即《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫(xiě);《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表(英文)》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫(xiě)。如果部分實(shí)體既無(wú)中文名稱，也無(wú)英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯，并在《國(guó)別報(bào)告-附加說(shuō)明表》中進(jìn)行說(shuō)明。
三、國(guó)別報(bào)告常見(jiàn)問(wèn)題解答
問(wèn)題1：居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，如果跨國(guó)集團(tuán)的最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與中國(guó)不同，比如最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度截止日是6月30日。5月31日集團(tuán)會(huì)計(jì)年度尚未結(jié)束，如何報(bào)送集團(tuán)的國(guó)別報(bào)告?
答：報(bào)送申報(bào)當(dāng)期集團(tuán)最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。即：報(bào)送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。對(duì)于該企業(yè)，2017年5月31日前，原則上應(yīng)該報(bào)送最終控股企業(yè)2015年7月1日- 2016年6月30日會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。
鑒于42號(hào)公告適用于2016年及以后年度，所以首個(gè)國(guó)別報(bào)告年度應(yīng)是最終控股企業(yè)2016年1月1日及以后開(kāi)始的首個(gè)會(huì)計(jì)年度。對(duì)于該企業(yè)，其首個(gè)國(guó)別報(bào)告年度是最終控股企業(yè)2016年7月1日-2017年6月30日的會(huì)計(jì)年度，在2018年申報(bào)當(dāng)期報(bào)送即可。
問(wèn)題2：對(duì)于所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)按照其他國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告，且符合第八條規(guī)定的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查期間要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告時(shí)，還未到跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告的截止期限，企業(yè)是否會(huì)被要求自行準(zhǔn)備跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的國(guó)別報(bào)告? 答：如果企業(yè)能夠提供資料證明，依照其他國(guó)家規(guī)定企業(yè)集團(tuán)未到國(guó)別報(bào)告準(zhǔn)備截止期限，可以申請(qǐng)延期提供。
如果企業(yè)存在其他在調(diào)查時(shí)不能按要求提供國(guó)別報(bào)告的情形，需提供相關(guān)說(shuō)明材料。
來(lái)源：北京國(guó)稅
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