未實繳：股權轉(zhuǎn)讓印花稅及個稅
【案例】公司于2022年8月成立，注冊資本800萬元，成立時實際未出資。
截止到2023年2月至今未實際出資，其中一個人股東將其持有公司的60%股權(認繳出資額480萬元)以元的價格轉(zhuǎn)讓給其他人。
一、成立時印花稅
《中華人民共和國印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》中營業(yè)賬簿稅目的稅率為：實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五。
公司雖注冊資本800萬元，成立時實際未出資，實收資本為0元，營業(yè)賬簿的計算繳納的印花稅為0元。
二、股權轉(zhuǎn)讓時：印花稅
《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22號)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓股權的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分)確定。
《中華人民共和國印花稅法》第十八條規(guī)定，印花稅由稅務機關依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。
《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)規(guī)定，第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(四)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;(五)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
根據(jù)上述政策規(guī)定，股東將其持有公司的60%股權以0元，應按產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅，計稅依據(jù)不包括未實繳的認繳出資480萬元，當股權轉(zhuǎn)讓合同所載金額為零時，若您有正當理由(如企業(yè)成立至今未經(jīng)營)，則印花稅為零;若無正當理由，稅務機關有權對計稅依據(jù)進行核定。
需要提醒的，稅務機關有權對計稅依據(jù)進行核定，也和未實繳的認繳出資480萬元的沒有關系。
三、股權轉(zhuǎn)讓時：個人所得稅
《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(稅務總局公告2014年第67號)規(guī)定，以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值。
根據(jù)上述政策規(guī)定，未實際出資，不考慮其他特殊情況，股權轉(zhuǎn)讓時股權原值為0元。
來源：小陳稅務? ?2022.07.05?
2011年8月的解答個人股權轉(zhuǎn)讓是否繳納印花稅?
問：有限責任公司的自然人股東將其股權的全部或部分轉(zhuǎn)讓給其他自然人，是否征收印花稅?如果征收，稅目是什么，稅率是多少，法律依據(jù)是什么?
答：《印花稅暫行條例》中的印花稅稅目表中規(guī)定，產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專用、專利權、專有技術使用權等轉(zhuǎn)移書據(jù)，按所載金額萬分之五來貼花。
財稅[1988]255號文件第五條規(guī)定：產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。
國稅發(fā)[1991]155號文件第十條規(guī)定："財產(chǎn)所有權"轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。
提示：股權轉(zhuǎn)讓應按產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)來貼花，按所載金額萬分之五來貼。
來源：總局
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