2021年度個人所得稅綜合所得匯算工作已經(jīng)結(jié)束。近期，國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局對100戶個人所得稅扣繳義務(wù)人的微調(diào)查顯示：在扣繳個稅的過程中，多數(shù)扣繳義務(wù)人會不經(jīng)意地犯錯誤。請關(guān)注本期個人所得稅扣繳義務(wù)人計稅依據(jù)及入賬憑證錯誤問題，看看哪些錯誤容易不經(jīng)意間就范。
個人所得稅扣繳義務(wù)人
★本期風(fēng)險點★
計稅依據(jù)及入賬憑證錯誤
案例
甲公司接受自然人孫某提供的勞務(wù)，約定報酬1萬元，增值稅及附加稅費由孫某自行負(fù)擔(dān)，個人所得稅由企業(yè)負(fù)擔(dān)。孫某已在稅務(wù)部門代開發(fā)票，開票金額1萬元。甲公司向?qū)O某支付了報酬1萬元，并以1萬元為應(yīng)稅所得，代為扣繳孫某個人所得稅10000*(1-20%)*20%=1600(元)。甲公司共發(fā)生支出11600元，以孫某提供的金額1萬元的發(fā)票和扣繳1600元的個人所得稅完稅憑證入賬。
分析
個人所得稅法中規(guī)定的各項應(yīng)稅所得，均為含個人所得稅的所得。如果約定個人所得稅由支付單位負(fù)擔(dān)，則個人取得的所得，是不含個人所得稅的所得。也就是說，扣繳義務(wù)人為納稅人負(fù)擔(dān)的稅款，應(yīng)視為向納稅人支付的所得，計入代扣稅款的計稅依據(jù)。同時，個人所得稅的納稅人是取得收入的個人，扣繳義務(wù)人只是負(fù)責(zé)代扣代繳，并不實際負(fù)擔(dān)稅款。因此，甲公司代扣代繳的1600元稅款，并不是其支出項目，企業(yè)不能憑完稅憑證入賬，這1600元也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
甲公司正確的處理是：先將支付給孫某的不含個人所得稅收入1萬元換算成含稅收入10000*[1-(1-20%)*20%]=11904.76(元)，然后以11904.76元作為應(yīng)稅所得，計算應(yīng)代扣代繳個人所得稅款11904.76*(1-20%)*20%=1904.76(元)。此后，由孫某到稅務(wù)部門代開發(fā)票，開票金額為11904.76元。這樣，甲公司支付孫某1萬元，并代扣代繳稅款1904.76元，同時以11904.76元的發(fā)票入賬，按照11904.76元在企業(yè)所得稅稅前扣除。
建議
實務(wù)中，自然人納稅人與扣繳義務(wù)人達(dá)成約定，由扣繳義務(wù)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的情況比較常見。建議雙方在簽訂合同前對個人收入進(jìn)行換算，并以含個人所得稅的收入金額簽訂合同。后期個人代開發(fā)票，扣繳義務(wù)人代扣個人所得稅等，均以此含稅金額為依據(jù)。這樣也可以規(guī)避代納稅人負(fù)擔(dān)的稅款不能稅前扣除的風(fēng)險。
來源：中國稅務(wù)報
摘自：《河北省稅務(wù)局一項微調(diào)查顯示：扣繳個稅，多數(shù)扣繳義務(wù)人不經(jīng)意出錯》
作者：葉曉菊 李彤 彭曉華
2018年3月的解析厘清工資概念，正確確定個人所得稅計稅依據(jù)
稅前工資應(yīng)包括哪些？工資單上的應(yīng)發(fā)工資和實發(fā)工資有何區(qū)別？個人所得稅計稅依據(jù)是應(yīng)發(fā)工資還是實發(fā)工資？厘清工資概念，應(yīng)記住幾個重要的公式。
應(yīng)發(fā)工資
應(yīng)發(fā)工資，顧名思義，即根據(jù)勞動者付出的勞動，應(yīng)當(dāng)?shù)玫降墓べY待遇。
工資單上一般會有崗位工資、薪級工資、績效工資、獎金、加班費和各種補(bǔ)貼津貼等等項目。這些全部加起來就是應(yīng)發(fā)工資。
1990年1月1日實施的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》第四條規(guī)定，工資總額由以下部分組成：1.計時工資；2.計件工資；3.獎金；4.津貼和補(bǔ)貼；5.加班加點工資；6.特殊情況下支付的工資。
應(yīng)發(fā)工資＝基本工資＋獎金＋津貼和補(bǔ)貼＋加班加點工資＋特殊情況下支付的工資－勞動者因個人原因缺勤或曠工造成的工資或者獎金減少的部分。
實發(fā)工資
實發(fā)工資，也稱應(yīng)得工資，即勞動者應(yīng)當(dāng)實際得到或者用人單位應(yīng)當(dāng)實際支付給勞動者的工資報酬。
根據(jù)《工資支付暫行條例》規(guī)定，單位可以代扣、代繳法律規(guī)定中規(guī)定的應(yīng)由勞動者個人繳納的各項社會保險費用、住房公積金，以及應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅。
實發(fā)工資不等同于應(yīng)發(fā)工資。實發(fā)工資＝應(yīng)發(fā)工資－五險一金個人繳納部分－應(yīng)繳個人所得稅。
以月薪5000元為例（各地比例會有不同）：實發(fā)工資=5000－400（養(yǎng)老保險）－100（醫(yī)療保險）－10（失業(yè)保險）－600（住房公積金）－11.70（個人所得稅）＝3878.30（元）。即應(yīng)發(fā)工資是5000元，實發(fā)工資是3878.30元。
應(yīng)稅工資
應(yīng)稅工資是依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，即勞動報酬在扣除免稅項目后的應(yīng)當(dāng)按國家規(guī)定繳納所得稅的部分。
而此處提到的勞動報酬，即應(yīng)當(dāng)是應(yīng)發(fā)工資。應(yīng)發(fā)工資中所有的組成項目，都在應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅的范圍之內(nèi)。
《個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。
勞動者個人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的各項社會保險費用以及住房公積金是在免稅范圍內(nèi)的。
我國對勞動者繳納個人所得稅是有免征額的，工資、薪金所得的個人所得稅免征額為3500元。因此，月工資收入在3500元以下的，無須繳納個人所得稅。
應(yīng)稅工資＝應(yīng)發(fā)工資－各項社會保險費中應(yīng)由個人承擔(dān)的部分－住房公積金－個稅免征額（3500元）。
稅前工資
稅前工資指繳納個人所得稅前的應(yīng)發(fā)工資。因為社會保險費不計入計稅所得額，所以稅前工資是沒有扣除社保費用的。稅前工資等于應(yīng)發(fā)工資。
稅后工資
稅后工資指的是稅前工資扣除個人所得稅、五險一金中的個人繳納部分后，實際得到的工資收入。稅后工資等于實發(fā)工資。
來源：中國稅務(wù)報? ?作者：簡生仁
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