一、案例背景
甲公司經(jīng)營烘焙業(yè)務(wù)，主要產(chǎn)品是月餅生產(chǎn)及銷售，中秋節(jié)后會安排員工將未銷售的月餅進行拆解，主要目的是將紙盒、鐵盒等完好的包裝物留下以便明年使用，拆解出來的廢餅和不能使用的包裝物會當(dāng)做廢品銷售給專門的垃圾處理部門，收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于月餅的成本，而這個過程中會形成較大的人工費用。
請問整個過程應(yīng)該怎么進行會計處理?在領(lǐng)用這部分產(chǎn)品時，借：生產(chǎn)成本，貸：庫存商品，拆解成廢品和可重復(fù)使用的包裝物后，廢品部分是應(yīng)該先計提跌價還是直接報廢?
可重復(fù)使用的包裝物當(dāng)做原材料入庫的話，這個過程中形成的人工費用是不是應(yīng)該視同為：使這批包裝物達到可使用狀態(tài)的必要支出從而分?jǐn)傔M去，然后以分?jǐn)偤蟮慕痤~作為包裝物成本計入存貨(原材料還是半成品)?但是這樣的話會導(dǎo)致該批包裝物的成本會明顯高于直接采購的同一包裝物成本。
二、案例解析
該企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)為傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，季節(jié)性產(chǎn)品的銷毀和原料回收應(yīng)該不是個新問題，但是本問題之前并未得到較多的關(guān)注，值得進行一些研究。
(一)原料的回收
在生產(chǎn)月餅的過程中，由于目前的習(xí)慣和攀比、面子等風(fēng)氣，實際的情況可能是月餅并不值錢，反而是包裝較貴，這應(yīng)該是回收包裝的背景，否則按照極低的價格直接處置，不拆開包裝，也節(jié)省了不小的人工費。
所以，本文的獲取原料一直處于企業(yè)的控制之下，并不是通常采購過程中為了使存貨達到目前場所而必要的支出，不可以資本化，更多的是由于銷量預(yù)測不準(zhǔn)確，導(dǎo)致生產(chǎn)過剩的管理問題，應(yīng)該將分拆包裝發(fā)生的人工費用直接計入當(dāng)期損益(管理費用)。
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬等
按照包裝的歷史成本確認(rèn)原材料：
借：原材料
貸：庫存商品
如果包裝物有減值跡象，再考慮計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(二)拆解過程
由于拆解的目的是分離有用的部分以后再使用，剩余的月餅實體作為廢品銷售，當(dāng)然不可以如案例的分錄再計入生產(chǎn)成本。另外，去掉包裝的月餅實際也是月餅，也屬于成品，只不過是未包裝的成品，仍可以作為庫存商品，即扣除包裝后的金額。
如果廢品在會計期間內(nèi)就處理的，可以不計提存貨減值，將存貨的全部毀損價值作為管理問題，計入到管理費用，廢品銷售收入作為營業(yè)外收入即可。
如果是會計期間內(nèi)不處理，可以根據(jù)存貨可變現(xiàn)的價值作為庫存商品，并計提減值準(zhǔn)備，但是由于該批貨物已經(jīng)過期或者必定是要處置的，已經(jīng)不屬于正常的貨物，銷售渠道和價格也不是常規(guī)的，而是按照廢品銷售，仍不如直接全部計入當(dāng)期損益，后期廢品銷售計入營業(yè)外收入。
由于屬于報廢的問題，不必想著收入成本是否匹配，報廢是由于生產(chǎn)銷售安排不合理，季節(jié)性產(chǎn)品滯銷，是管理問題，成本作為損失，而廢料的銷售作為營業(yè)外收入。
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