稅情前言
稅法的構成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱，一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任等項目。其中最基本的三個要素是納稅義務人、征稅對象、稅率。
在實務過程中，靈活的利用稅收政策對企業(yè)的稅收成本進行管理，看似跟稅法的要素無關，實則都是對稅收要素的應用。如：研發(fā)費用加計扣除，是對計稅依據(jù)的應用、小規(guī)模納稅人免稅是對稅率的應用等。
今天阿牛哥跟大家分享幾個在實務中利用稅法基本要素進行稅收規(guī)劃的幾個思路，以求拋磚引玉。
納稅義務人
在房地產項目收并購業(yè)務中，股權收購和資產收購是兩種常見的方式，但從稅收角度該如何做出選擇?
我們先來對比一下股權轉讓和資產轉讓納稅義務人和其涉及的稅種：
經對比發(fā)現(xiàn)，資產收購涉及到的納稅義務人和稅種均比股權收購要多。且在收購環(huán)節(jié)，一般情況下資產收購的稅負遠遠比股權收購大得多，尤其是土地增值稅，有些拿地時間比較早的地塊，可能最高稅率達到60%。
由于在實務中，收購方往往需要承擔整個交易環(huán)節(jié)的稅費，所以不管從資金成本還是稅收成本角度考慮，雙方選擇股權交易方式，改變了納稅義務人，從而減少交易環(huán)節(jié)的稅負和資金壓力。
納稅義務地點
納稅義務地點通常是比較固定的，但有些特殊的業(yè)務卻可以通過改變納稅義務地點，來有效控制稅收成本或利用好某地的招商政策。目前最典型的業(yè)務類型就是政策性搬遷。
納稅人根據(jù)公共利益的需要，企業(yè)進行整體或部分搬遷，其取得的搬遷收入在扣除搬遷所得后往往會產生較大的應納稅所得額，且納稅義務人是搬遷后的企業(yè)。
由于企業(yè)需要進行搬遷，其注冊地或實際經營地可能會發(fā)現(xiàn)變化，且國家稅務總局公告2012年第40號對搬遷的地點也沒有特別的要求，因此在企業(yè)搬遷的時候可以選擇新企業(yè)的地址，從而通過改變納稅義務地點來減少稅收成本或通過當?shù)卣猩陶?如：稅收貢獻獎勵、人才政策支持、物流成本補貼及低價獲取土地資源等)來減少因為交稅而產生的現(xiàn)金流出。
納稅義務時間
對于納稅義務時間的使用，其實是更多的是節(jié)省稅金的資金成本。利用納稅義務時間進行稅收規(guī)劃其實無處不在。如，資產重組的特殊性稅務處理、土地增值稅清算單位的選擇(補稅項目，選擇范圍更大的標準作為清算單位)等。此外，在股權轉讓過程中，也可以通過股權轉讓協(xié)議來控制納稅義務時間，以合理控制資金成本。
首先我們來對比一下企業(yè)和個人股權轉讓對收入確認的時間：
從上述規(guī)定來看，我們在簽訂股權轉讓協(xié)議時，可以對收款性質(如，收取第一筆股權收購款約定為定金)和生效時間(如，待支付第一筆股權收購款后合同生效)進行約定，從而適當延期收入確認時間或納稅義務時間。
計稅依據(jù)
計稅依據(jù)的調整，體現(xiàn)在收入和支出兩個方面。
1.支出方面
主要是利用稅收優(yōu)惠政策，如費用加計扣除、企業(yè)購買并使用環(huán)保專用設備的等。
2.收入方面
企業(yè)發(fā)生股權轉讓時，在股權轉讓生效時提前將未分配利潤進行分配(留存收益提前分配可免稅，不提前分配而是記入股權轉讓對價需要繳納企業(yè)所得稅)、承債式收購時，承債條款和股權收購條款分別單獨約定(若承債金額計入收購款，再由原股東去償還借款，則股權轉讓收入包含承債金額，計稅依據(jù)變大)都是有效降低計稅依據(jù)的方法。
阿牛哥淺見
以上就是阿牛哥跟大家分享的幾個利用稅法要素進行稅務規(guī)劃的案例，也算是進行稅收規(guī)劃方案設計的一個思路吧。
當你在對稅收規(guī)劃缺乏思路時，不妨試試從稅法的基本要素角度去考慮，也許會讓你茅塞頓開。
延伸閱讀
1、《國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)
2、國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第40號)
3、國家稅務總局關于發(fā)布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務總局公告2014年第67號)
4、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)
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