一、案例背景
甲公司向乙公司采購貨物，以遠期銀行承兌匯票方式結(jié)算。乙公司收到銀行承兌匯票后向銀行進行貼現(xiàn)，約定貼現(xiàn)利息由甲公司承擔。
甲公司將貼現(xiàn)利息支付給貼現(xiàn)銀行后，貼現(xiàn)銀行向乙公司支付100%票面金額。此后乙公司收到貼現(xiàn)銀行向其開具的利息費用發(fā)票，根據(jù)稅務(wù)要求，乙公司將此作為甲公司延期付款利息，以全部利息金額為不含稅金額，按照銷售貨物適用稅率向甲公司開具了價外費用發(fā)票，甲公司將此價外費用計入采購成本。
請問乙公司由于并未實際支付貼現(xiàn)利息，其收到貼現(xiàn)銀行開具的利息費用發(fā)票以及向甲公司開具的價外費用發(fā)票應(yīng)如何進行賬務(wù)處理?
二、案例解析
(一)乙公司
會計要按照實質(zhì)重于形式的原則進行核算，按照新收入準則的收入確認五步法模型，需要對合同對價包含的全部單項履約義務(wù)進行識別，由于乙公司只是銷售了一項貨物，表面看似乎是涉及到融資問題，但是，實際是甲公司由于自身資金問題，自己承擔了貼現(xiàn)費，并不是乙公司向甲公司提供了買方融資。
該業(yè)務(wù)的常規(guī)交易條款應(yīng)該是現(xiàn)款支付，但是甲公司支付能力有限，如果將甲公司的融資費視為乙公司的銷售收入的一部分，并將乙公司再去銀行貼現(xiàn)的支出，作為一項財務(wù)費用，則對乙公司來說，會同時虛增收入和費用，而該業(yè)務(wù)常規(guī)的收入就是不考慮融資費用的金額。
至于增值稅問題，則是稅法的規(guī)定，防止漏稅問題，稅法視為收入，但會計核算時應(yīng)該認為是代收代付性質(zhì)的，銀行之所以給乙公司開發(fā)票，原因是款項是支付給乙公司，票據(jù)貼現(xiàn)的對象是一致的，而不能甲公司支付利息，乙公司拿回本金。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條：銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條的規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
(二)甲公司
甲公司所承擔的貼現(xiàn)費用是否可以資本化，確認為存貨成本呢?由于存貨已經(jīng)生產(chǎn)完畢，采購階段除了將使存貨達到預定場所的運費計入存貨外，不可以再將融資費用也資本化。這樣做也會導致存貨的價值虛增，應(yīng)該直接費用化。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號借款費用》企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
而甲公司的采購并不涉及長時間的生產(chǎn)或構(gòu)建，如果是采購也可以資本化，那么企業(yè)可以通過借款采購，再償還借款，這樣還可以少確認財務(wù)費用，多確認存貨成本，顯然不合理。
注：本文轉(zhuǎn)載自網(wǎng)絡(luò)，不代表本平臺立場，僅供讀者參考，著作權(quán)屬歸原創(chuàng)者所有。我們分享此文出于傳播更多資訊之目的。如有侵權(quán)，請在后臺留言聯(lián)系我們進行刪除，謝謝！